Расширено право на вычет акциза
С 1 апреля 2020 года применить вычет акциза получили право организации, которые вырабатывают электро- и теплоэнергию из средних дистиллятов.
Они могут получить свидетельство на совершение операций со средними дистиллятами и при его наличии заявить вычет при получении таких дистиллятов в качестве топлива.
Также законодатели расширили состав технологических процессов переработки средних дистиллятов. С 2020 года к ним относят:
- замедленное коксование;
- гидроконверсию тяжелых остатков;
- получение технического углерода путем термического или термоокислительного разложения средних дистиллятов;
- производство битума путем окисления гудрона.
Таким образом, предприятия, которые при переработке средних дистиллятов выполняют перечисленные операции, могут делать вычет по акцизу.
Кроме того, в НК РФ уточнены характеристики средних дистиллятов.
Всё это ввели в НК РФ ст. 1 и п. 5 ст. 2 Закона от 30.07.2019 № 255-ФЗ.
Производство спиртосодержащей продукции
Если организация приобретает денатурированный этиловый спирт для производства спиртосодержащей продукции, акциз при получении товара начислять не нужно. Независимо от того, есть ли у покупателя свидетельство на производство спиртосодержащей продукции или нет.
Производитель денатурата в данной ситуации не имеет права на применение вычета по начисленной при реализации суммы акциза (п. 12 ст. 200 НК РФ). Поэтому он включает сумму налога в цену реализуемого товара и предъявляет его покупателю.
В бухучете приобретение денатурата в качестве сырья для производства спиртосодержащей продукции отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости приобретения:
Дебет 10-1 Кредит 60
– оприходован денатурированный этиловый спирт, полученный от поставщика.
В бухучете предъявленную поставщиком сумму акциза отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60
– отражена сумма акциза, предъявленная поставщиком спирта.
Если организация имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции, указанную сумму налога примите к вычету. Сделать это можно только после уплаты акциза поставщику и списания денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства спиртосодержащей продукции (п. 16 ст. 201 НК РФ).
Подробнее о применении налоговых вычетов при операциях с денатурированным этиловым спиртом см. Когда и как акциз можно принять к вычету.
В бухучете принятие акциза к вычету отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акциз»
– принят к вычету акциз, предъявленный поставщиком спирта.
Пример расчета акциза при получении денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей продукции
Организация «Альфа», имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в июле реализовала заводу по производству косметической продукции «Омега» 1000 литров денатурата. Договорная стоимость реализованного денатурированного этилового спирта составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб., акциз – 102 000 руб.). У покупателя есть свидетельство на производство спиртосодержащей продукции. В августе для производства спиртосодержащей настойки «Огуречная» в металлической аэрозольной упаковке покупатель использовал 700 литров денатурата, в сентябре – 300 литров.
Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.
Бухгалтер «Омеги» сделал в учете следующие записи.
В июле:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60 – 98 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 102 000 руб.) – получен денатурат от поставщика для производства спиртосодержащей продукции;
Дебет 19 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60 – 36 000 руб. – отражена сумма входного НДС;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60 – 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – отражена сумма акциза, предъявленного поставщиком, при приобретении денатурата для производства спиртосодержащей продукции;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 236 000 руб. – уплачено поставщику за денатурат.
В августе:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы» – 74 900 руб. (107 000 руб. : 1000 л × 700 л) – списано 700 литров денатурата для производства настойки «Огуречная»;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – 71 400 руб. (700 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство.
В сентябре:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы» – 32 100 руб. (107 000 руб. : 1000 л × 300 л) – списано 300 литров денатурата для производства настойки «Огуречная»;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – 30 600 руб. (300 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство.
Если у организации нет свидетельства на производство спиртосодержащей продукции, принять сумму предъявленного акциза к вычету она не вправе. В этом случае при списании приобретенного денатурата для производства спиртосодержащей продукции сумму начисленного налога включите в стоимость использованного сырья. Это следует из положений подпункта 1 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса РФ.
В бухучете увеличение стоимости денатурированного этилового спирта на сумму акциза, предъявленного поставщиком, отразите следующим образом:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– сумма акциза, уплаченная поставщику, учтена в стоимости сырья.
