Комментарий к Статье 386 НК РФ
По общему правилу налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые расчеты и декларацию в налоговые органы:
— по своему местонахождению;
— по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
— по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
При определении налоговой инспекции, в которую необходимо сдавать декларации, следует ориентироваться не на свое непосредственное местонахождение, а на территориальную компетенцию налогового органа.
Например, организация может фактически находиться в городе областного подчинения, в котором действуют местные налоговые инспекции.
При этом данная организация стоит на налоговом учете в межрегиональной или межрайонной налоговой инспекции, которая находится в областном центре.
В этом случае налоговая декларация (расчет) будет сдаваться в межрегиональную (межрайонную) налоговую инспекцию.
Иными словами, налоговая декларация (расчет) подается в ту налоговую инспекцию, которая осуществляет контроль за вашей организацией или за обособленным подразделением вашей организации, имеющим отдельный баланс, или за вашим отдельно расположенным объектом недвижимости.
На практике также возникает следующий вопрос: необходимо ли сдавать налоговую декларацию по каждому отдельному объекту недвижимости, если они расположены в разных районах одного города?
Налоговый кодекс РФ данный вопрос четко не регулирует. Поэтому данный вопрос, по нашему мнению, необходимо согласовать с налоговыми органами.
Например, соответствующее разъяснение было дано в Письме УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2004 г. N 23-01/1/12408 «О порядке уплаты налога на имущество организациями, имеющими на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся в различных административно-территориальных районах г. Москвы».
Помимо общего правила установлено следующее специальное правило.
Российские организации налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу в отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения.
Иностранные организации налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу в отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 372 НК РФ форму отчетности по налогу на имущество устанавливают законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ.
Под формой отчетности по налогу на имущество организаций необходимо понимать:
а) налоговую декларацию по налогу на имущество;
б) налоговый расчет по авансовым платежам (если авансовые платежи предусмотрены региональным законом).
Если региональный законодательный орган власти утвердил на своей территории свои формы отчетности, то эти формы и должны применяться на данной территории.
В противном случае должна применяться форма декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам), утвержденная Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.
Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций установлена тем же Приказом МНС России.
Налоговые расчеты: виды и определения
В п. 1 ст. 80 НК РФ также раскрывается сущность понятия «налоговый расчет», имеющего сходства и различия с налоговой декларацией.
Предусмотрено 4 вида налоговых расчетов:
- расчет авансового платежа (РАП);
- расчет сбора (РС);
- расчет налогового агента (РНА);
- расчет по страховым взносам (РСВ).
РАП оформляется по определенным налогам, если это предусмотрено налоговым законодательством. Он аналогичен налоговой декларации с одной разницей: авансовые расчеты заполняются и передаются налоговикам по отчетным периодам, а декларации — по итогам налогового периода.
Значение термина РС, по существу, аналогично определению налоговой декларации, только налог заменен на сбор.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Под налоговым сбором понимается взимаемый с юрлиц, ИП и физлиц обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения органами управления юридически значимых действий в отношении плательщиков сборов (выдачи разрешений, лицензий и др.). Например, к числу таких сборов относятся сборы за пользование:
Например, к числу таких сборов относятся сборы за пользование:
- объектами животного мира;
- объектами водных биологических ресурсов;
- иные налоговые сборы.
О том, нужно ли оформлять РС по торговому сбору, расскажет статья «Отчетность при торговом сборе (нюансы)».
Специфика РНА состоит в том, что их заполняют и передают налоговикам только налоговые агенты и только в порядке, установленном ч. 2 НК РФ. Самым распространенным РНА является отчет по НДФЛ.
РСВ – расчет, введенный в НК РФ с 2017 года в связи с передачей страховых взносов под контроль налоговых органов.
П. 2 ст. 80 НК РФ: послабления в отчетности
В данном пункте рассмотрены случаи, когда налоговикам можно не отправлять отчетность по отдельным налогам, если:
- налог не уплачивается в связи с применением спецрежима;
- подана единая (упрощенная) декларация.
Единая (упрощенная) декларация оформляется при одновременном соблюдении следующих условий:
- если ее формируют только по тем налогам, по которым отсутствуют объекты налогообложения;
- в отчетном периоде отсутствует движение денег (в кассе и по расчетным счетам в банках).
Разобраться в нюансах составления единой упрощенной декларации поможет статья «Единая упрощенная налоговая декларация — образец 2017 года».
