Капитальные вложения и их эффективность

Налоговый учет

В первоначальную стоимость активов, образующуюся за счет капвложений, не включают НДС, иные сходные по характеру возмещаемые налоги.

Расходы, отнесенные к амортизируемому имуществу, не включаются в расчет налога на прибыль (НК РФ, ст. 270-5), в том числе и безвозмездная передача капвложений (там же, п. 16). Аналогично, если имеется объект незавершенного строительства, который подлежит ликвидации, затраты на этот объект не учитываются в базе по налогу на прибыль (НК РФ ст. 265).

При продаже капвложений в виде имущества (это однозначно должно следовать из договора продажи), его стоимость учитывается в налоговой базе. Правила НУ изложены в ст. 268 НК РФ. Стоимость основных средств списывается по правилам ст. 258, 259, 272 НК РФ.

Самое важное

1. Капвложения – затраты на приобретение и любое иное воспроизводство ОС, включая изготовление, строительство и др.
2. Эти затраты до ввода в эксплуатацию объекта учитываются на счете 08 либо 07, если речь идет об оборудовании и его предварительном монтаже.
3. После того как затраты собраны на дебете сч. 08 (или с участием счета 07), они отражаются в виде первоначальной стоимости на сч. 01. Объект вводится в эксплуатацию.
4. В НУ такие затраты попадают в общем случае посредством амортизационных отчислений после ввода в эксплуатацию ОС.
5. НДС и другие возмещаемые налоги не учитываются в капвложениях и первоначальной стоимости актива.

Структура капвложений

Исходя из положений ФЗ-39 можно рассматривать капитальные вложения как процесс воспроизводства основных средств, сопровождаемый затратами, которые подлежат учету. Для построения эффективного БУ при всем разнообразии вложений этого типа важна правильная их группировка, на основе которой строится аналитический учет капвложений.

Целесообразно строить классификацию, учитывая следующие признаки:

• способ воспроизводства (строительство, реконструкция, расширение, перевооружение, поддержание работы действующих мощностей и пр.);
• технология затрат (на строительство, на приобретение оборудования, изыскательские затраты, вложения в арендованное имущество и пр.);
• производственный и непроизводственный характер вложений (в зависимости от того, где используется объект).

Кроме того, капвложения делятся по отраслям хозяйства (бизнеса), способу производства затрат (своими силами или сторонней организации), готовности объекта к использованию (закончен или не закончен он строительством, реконструкцией).

Если капвложения делаются в приобретение ОС, их стоимость определяется сразу. Она равна затратам на покупку объекта. Если капвложения осуществляются в процессе (например, строительство), до окончания капвложения считаются незавершенными, стоимость актива может увеличиваться на стоимость производимых затрат.

Напомним, что актив, в который делаются инвестиции, должен использоваться в производстве не менее 1 года (ПБУ 6/01). Только в этом случае вложения признаются капитальными и не учитываются в текущих расходах фирмы. Они собираются на отдельном счете БУ и образуют затем первоначальную стоимость ОС.

Осуществление капитальных вложений за счет собственных источников

Основным источником собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизации основных средств и нематериальных активов. Именно эти отчисления, включенные в состав себестоимости продукции, работ, услуг, и обеспеченные денежными средствами из выручки от реализации, используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. Однако за счет этого источника может быть профинансировано только простое воспроизводство, то есть приобретение новых основных средств взамен выбывающих старых. Расширенное воспроизводство, то есть приобретение основных средств для новых видов деятельности или для ее осуществления в больших масштабах, за счет амортизации имеющихся активов невозможно, а, точнее, возможно только в ущерб восстановлению основного парка, за счет роста его изношенности и устаревания.

Использование амортизации на финансирование капитальных вложений учитывается только методами внесистемного учета. Для этого на практике используется два способа.

Первый способ — забалансовый учет амортизации. На практике он используется сравнительно редко и заключается в том, что за балансом открывается специальный счет (возможно, с разбивкой по субсчетам для построения той или иной аналитики), по дебету которого ежемесячно отражается начисление амортизации, а по кредиту — ее использование по мере осуществления капитальных вложений.

Второй способ — учет амортизации в специально открываемой ведомости, структура которой может быть примерно следующей:

 N

 Содержание   записи  

Дата

         Сумма        

 Первичный документ 

Примечание

Поступило

Использовано

Остаток на начало  месяца             

1.

2.

Остаток на конец   месяца             

Основной сложностью на практике, как правило, является определение остатка неиспользованных сумм амортизационных отчислений в том случае, если такой учет в организации не производился. Тогда появляется необходимость восстановления учета данных сумм, от качества выполнения которого будет зависеть достоверность показателей текущей отчетности.

Когда амортизация использована целиком (будем считать, что и другие источники собственных средств в виде остатков фондов накопления, социальной сферы, потребления, взносов учредителей, страхового возмещения и т.п. также отсутствуют), организация может финансировать капитальные вложения только за счет своей чистой прибыли. В этом случае выполняется проводка:

дебет счета 88 (субсчет «Фонд накопления» — при фондовом методе или «Нераспределенная прибыль прошлых лет» — при бесфондовом методе учета использования прибыли) кредит счета 87 (субсчет «Приращенное имущество») — отражено использование чистой прибыли на финансирование капитальных вложений.

Необходимость данной проводки помимо чисто смысловой нагрузки (не отражать в балансе уже использованный источник) имеет и нормативное обоснование: в Приказе N 97 указано, что «по статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате осуществления капитальных вложений» (п.4.3).

Таким образом, использование данных рекомендаций может позволить бухгалтеру организовать оперативный и достоверный учет наличия и использования источников финансирования капитальных вложений, в необходимости которого вряд ли приходится сомневаться.

Инвестиции

Рассмотрим определения этих терминов. Инвестиции – это долгосрочные вложения средств как внутри страны, так и за рубежом в целях создания новых и модернизации действующих предприятий, освоения новейших технологий и техники с целью получения прибыли. По видам инвестиции делятся на 4 типа:

• Рисковые (венчурные) — инвестиции в форме выпусков новых акций, произведенных в новых сферах деятельности, связанных с большим риском; инвестиция венчурного капитала осуществляется в не связанные между собой проекты в расчете на быструю окупаемость средств, которые были вложены
• Прямые — сложение в уставный капитал хозяйствующего субъекта с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении данным субъектом
• Портфельные — связаны с формированием портфеля (совокупность разных инвестиционных ценностей) и являются покупкой ценных бумаг и других активов
• Аннуитеты — инвестиции, приносящие вкладчику определенный доход через регулярные промежутки времени; часто представляют собой вложения средств в страховые и пенсионные фонды

Это интересно: Облачный майнинг Ethereum: объясняем в общих чертах

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.

Если мы обратимся к п. 4 ПБУ 6/01, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года. В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года

При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж

ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний. Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п

8 ПБУ 6/01)

2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01)

Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).

Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

• по строительным работам;
• по монтажу;
• по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
• по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
• по покупке инструмента и инвентаря;
• по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
• по прочим капзатратам.

При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.

Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».

Особенности некоторых видов капитальных вложений

Наиболее частыми капитальными затратами предприятий могут быть:

1. Строительство. К этой категории капитальных вложений относится не только возведение новых зданий, которые будут использоваться в производственном процессе, но и расширение имеющихся объектов недвижимости. К этой категории могут быть отнесены и работы по восстановлению повреждённых строений вне зависимости от величины финансовых затрат. Строительные финансовые затраты подразделяются также на производственные и непроизводственные:

• К производственным объектам относятся помещения, где организован какой-либо производственный процесс. К таким зданиям могут относиться, как сборочные и производственные цеха, так и гаражи, складские и подсобные помещения.
• К непроизводственным объектам, при приобретении или модернизации которых требуется осуществление проводки имущества в качестве капитальных вложений, относятся любые офисные помещения и объекты коммунального назначения.

Строительные финансовые затраты могут быть законченными и незаконченными:

• к категории незаконченных капитальных вложений относятся объекты, строительство или модернизаций которых не завершена в полном объёме. В этом случае, отчётность отображается только в том объёме, в котором были осуществлены затраты на приобретение оборудования, материалов и оплаты строительных работ за установленный период;
• завершёнными строительными финансовыми затратами считаются только объекты, возведение которых было полностью закончено, и объект был введён в эксплуатацию в установленном порядке.

2. Оборудование. При осуществлении бухгалтерского учёта капитальных вложений для приобретения оборудования, необходимо точно идентифицировать приобретаемое имущество. Основное отличие, которое может наблюдаться в этой категории материальных ценностей, заключается в способе монтажа оборудования. Оборудование, которое требует определённых работ для установки, классифицируется как требующее монтажа. К этой категории относится технологическое или иное оборудование, установка которого производится на постоянное место эксплуатации. К оборудованию не требующему монтажа относятся отдельно стоящие станки, автомобили и другое перемещаемое имущество.

3. Нематериальные активы. К данной категории относятся приобретённые на возмездной основе лицензии, торговые знаки или разрешение на добычу природных ресурсов.

Второе: повышение достоверности внешней отчетности

В настоящее время контроль движения капитала носит упрощенный (укрупненный) характер. Такая ситуация сложилась только после перехода в 1991 г. на новый План счетов. Напротив, в условиях использования прежних планов счетов этот контроль носил более детальный и строгий характер. Например, согласно Письму Минфина СССР от 17 июня 1991 г. N 26В «Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий, объединений и организаций за 1991 год» соответствующие отчеты делались не один раз в год в виде приложения к годовому отчету организации, как сегодня, а ежеквартально, в составе самого бухгалтерского баланса (форма N 1). Так, по строке 350 актива следовало отразить «Расходы, не перекрытые средствами фондов и целевого финансирования (счета 87, 88, 96)».

Последний годовой баланс, составлявшийся в предыдущем счетном плане.

Отказ от прежних методов контроля источников финансирования диктуется не отсутствием его необходимости, а требованием приближения российского бухгалтерского учета к международным стандартам

Речь идет о том, что в рыночных условиях пользователю отчетности (акционеру, кредитору, инвестору) столь же важно, как и в плановой экономике, увидеть, достаточен ли объем источников для финансирования капитальных вложений, насколько сильна угроза иммобилизации оборотных средств. Однако бухгалтерский учет этих показателей все более сокращается и упрощается ввиду отсутствия подобных приемов и процедур в международных стандартах учета и отчетности

Тем не менее традиционный для российского учета метод контроля источника финансирования тех или иных мероприятий продолжает оставаться одним из требований нормативных документов достаточно высокого уровня. Так, в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (ПБУ 2/93, утвержденного Приказом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160) в качестве одной из целей учета долгосрочных инвестиций выделено «осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций» (п.1.3).

Что касается заполнения форм внешней бухгалтерской отчетности, то здесь учет наличия и использования источника финансирования капитальных вложений необходим по следующим причинам:

• во-первых, для получения оперативной и достоверной информации, требующейся при заполнении Отчета о движении капитала (форма N 3) и ч.4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) годовой финансовой отчетности (см. Приказ Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организации», в редакции последующих изменений и дополнений, далее — Приказ N 97);
• во-вторых, для реального уменьшения сальдо по счету 88 в части средств использованного фонда накопления.

В первом случае информация может быть получена и внесистемно, то есть без проводок, на основе отдельных расчетов и справок, но опыт показывает, что отношение к внесистемной информации традиционно негативное, поскольку достоверность и оперативность ее значительно ниже, чем у данных системного бухгалтерского учета. По этой же причине мы поддерживаем и идею забалансового учета средств амортизационного фонда (начисление по дебету и использование — по кредиту). Эти проводки станут и ненужными и ошибочными не ранее реального перехода к ведению бухгалтерского учета по международным стандартам, а не в сегодняшней ситуации.

Во втором случае, данные действия позволяют более точно отразить финансовое состояние организации в ее бухгалтерской отчетности. Речь идет о том, что использование одних фондов (фонды потребления) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 88 (например, дебет счета 88 кредит счета 70 — начислена премия за счет фонда потребления), но капитальные вложения осуществляются за счет других фондов — фондов накопления, название которых свидетельствует о том, что их использование не сопровождается уменьшением собственного имущества организации, а счет 88 при их расходовании не уменьшается. Поэтому по сальдо данного счета нельзя определить, существуют ли у организации возможности собственных инвестиций или нет. Такая ситуация вводит в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности — акционеров, инвесторов и даже иногда собственный управленческий персонал (особенно директоров со стажем, привыкших к отслеживанию источников капитальных вложений).

Финансирование капитальных вложений за счет кредитов банков и заемных средств

Предоставляя заемные средства, заимодавец имеет право потребовать включения в договор займа условия о цели его привлечения, то есть оговорить использование заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем). В этом случае согласно ст.814 ГК РФ заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. При этом если заемщиком не выполняются условия договора о целевом использовании суммы займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов.

На капитальные вложения, в основном, в качестве заемных средств привлекаются кредиты банков. Статья 819 ГК РФ распространяет условие о возможности целевого характера займа и на кредитные договора: «К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 настоящей главы (то есть параграфом о договоре займа — А.Е.), если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора».

Средства кредита согласно условиям договора могут быть зачислены банком — заимодавцем на спецссудный счет либо на расчетный (валютный) счет организации:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках» кредит счетов 90 или 92 — получение банковского кредита на спецссудный счет;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» кредит счетов 90 или 92 — получение банковского кредита на расчетный (валютный счет).

Относительно нетрудоемкий контроль использования средств кредита возможен только в том случае, если средства проходят через спецссудный счет. В данном случае направления использования кредитных ресурсов контролируются методами системного учета:

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 и др. кредит счета 55 — расходование средств кредита на оплату счетов поставщиков, подрядчиков, прочих контрагентов.

Таким образом, обороты по кредиту счета 55 будут показывать, какой объем средств израсходован на те или иные цели.

Контроль использования кредита в случае, когда средства были зачислены на расчетный или валютный счет организации, методами системного учета (то есть с помощью проводок) осуществить невозможно. Решение в этой ситуации может быть следующим:

а) в случае ведения бухгалтерского учета автоматизированным способом проводка по отражению расходования средств (то есть по кредиту счетов 51 или 52) выполняется с выделением соответствующей аналитической позиции (кода операции, шифра аналитического учета и т.п.). Иными словами данная проводка должна быть помечена некоторой специальной меткой (например, меткой может служить номер кредитного договора, наименование банка — кредитора и т.п.), с помощью которой автоматизированная система учета может отфильтровать и просуммировать все помеченные проводки, сообщив в итоге ту же сумму, что и оборот по кредиту счета 55 в предыдущем случае;

б) в случае ведения бухгалтерского учета ручным или частично автоматизированным способом бухгалтеру придется открывать соответствующую ведомость, суммирование данных которой будет источником искомых показателей. То есть бухгалтер будет вынужден сам исполнять роль фильтра, выбирающего из общего количества платежных поручений и проводок по их отражению те, которые связаны с расходованием кредитных средств. Структура ведомости может быть примерно следующей:

    Номер     операции  

     Дата       платежа   

    Сумма       платежа   

 Получатель  средств  

 Содержание  платежа  

Важно подчеркнуть, что в отличие от схемы с использованием спецссудного счета получение средств на расчетный (валютный) счет «обезличивает» их, то есть бухгалтер не всегда имеет информацию о том, какие именно средства списаны со счета — собственные или заемные. Поэтому принципиальным моментом построения системы контроля является формирование процедуры оповещения бухгалтерии об осуществлении платежей именно в счет использования привлеченного кредита, причем в этой процедуре должны участвовать не только бухгалтерские подразделения, но и финансовые, инвестиционные отделы, отделы развития и т.п

Учет капвложений: применяемые счета в бухучете

Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.

Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Правила формирования первоначальной стоимости актива, изготовленного фирмой самостоятельно, приведены в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

ВАЖНО! Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой. Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:

Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76.

Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:

Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств. Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п

11 ПБУ 10/99).

После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухучет капвложений осуществляется по правилам, предписанным ПБУ 6/01, приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н и планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Различные классификации инвестиций в основные фонды предприятия

В современной профессиональной литературе можно найти несколько различных классификаций затрат. Рассмотрим некоторые из них.

По составу затрат:

• На строительство;
• На закупку и монтаж нового оборудования;
• На реконструкцию имеющихся мощностей;
• На создание новых средств производства собственными силами;
• На исследовательскую деятельность и т.д.

По назначению:

• Непроизводственные;
• Производственные.

Составив четкое представление о том, какие денежные инвестиции являются капитальными, можно переходить к изучению особенностей их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Просто и понятно про капитальные вложения в бухгалтерском учете

Возникновение необходимости отразить капитальные вложения в бухгалтерском учете может серьезно взволновать неопытного работника: сумма, допустим, очень внушительная, а подобного опыта нет вовсе, ведь не все компании производят долгосрочные инвестиции регулярно.

У новичка может возникнуть масса вопросов:

какие проводки следует сделать, в какой из множества строк бухгалтерского баланса следует отражать итоговое сальдо и является ли закупка, например, металлических бочек, капитальным вложением или же ее следует отнести к затратам на производство?

Эта статья призвана убедить читателя, что волноваться в такой ситуации не стоит, ведь чтобы разобраться со всеми вопросами, нужно лишь изучить правила отражения таких операций в бухучете поэтапно и без суеты. Для начала стоит разобраться, что вообще относится к этой категории и в чем ее отличие от других затрат предприятия.

Сущность понятия «капитальное вложение»

Если говорить коротко, то рассматриваемое понятие можно обозначить так:

это инвестиции в основные фонды организации, иначе называемые внеоборотными активами.

Здесь уместно будет вспомнить, какое имущество предприятия относится к этой категории.

Итак, внеоборотные активы компании это такие предметы или нематериальные ценности, которые используются в основной деятельности, принимают участие в производстве продолжительное время (более 12 месяцев) и сохраняют при этом свою форму.

Обычно они представляют собой различные здания, сооружения, станки, инструменты и инвентарь, иногда в этой роли могут выступать и нематериальные объекты.Таким образом, все финансовые затраты, направленные на реконструкцию, расширение, модернизацию и приобретение новых основных фондов являются капитальными вложениями предприятия.

Все остальные денежные расходы, направленные на приобретение или изменение каких-либо объектов, не относящихся к категории основных фондов, ими не являются.

Для дальнейшего углубления понимания сути изучаемого понятия, полезно рассмотреть существующие классификации.

Различные классификации инвестиций в основные фонды предприятия

В современной профессиональной литературе можно найти несколько различных классификаций затрат. Рассмотрим некоторые из них.

По составу затрат:

• На строительство;
• На закупку и монтаж нового оборудования;
• На реконструкцию имеющихся мощностей;
• На создание новых средств производства собственными силами;
• На исследовательскую деятельность и т.д.

По назначению:

• Непроизводственные;
• Производственные.

Составив четкое представление о том, какие денежные инвестиции являются капитальными, можно переходить к изучению особенностей их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Особенности бухучета инвестиций в основные фонды

Регистрация всех операций, относящихся к рассматриваемой категории, производится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К нему, при необходимости, открывают разнообразные субсчета, например, 08-1 «Приобретение земельных участков» и так далее.

При вводе нового или модернизированного объекта в эксплуатацию, затраченную на его приобретение или изменение сумму списывают с восьмого счета и переводят на дебет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы».

Как уже было отмечено выше, при принятии к учету нового актива, его стоимость списывается и переносится с одного счета на другой, делается проводка Дебет 01 Кредит 08.

Таким образом, сальдо восьмого счета на конец отчетного месяца отражает объем средств, вложенных в активы, которые еще не были приняты в эксплуатацию на момент наступления конца отчетного периода. Если на конец года это сальдо ненулевое, то его обязательно нужно отразить в бухгалтерском балансе.

При выполнении этой задачи может возникнуть некоторая сложность, так как в балансе отсутствует такая строка как «незавершенное строительство». Но существует соответствующий приказ Минфина, который предписывает указывать эту сумму в строке под номером 1150.

Надеемся, что наша статья убедит читателя, что, несмотря на грозный внешний вид, такие операции не создают особенных сложностей для бухгалтера. Все довольно просто, если есть четкое понимание сути этой категории и знание нескольких простых типовых проводок.

Налог на добавленную стоимость

Как уже отмечалось, организация может объект основных средств построить сама либо приобрести у другой организации.

Согласно пп.3 п.1 ст.146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения. Датой выполнения СМР считается день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п.10 ст.167 НК РФ).

Чтобы исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, нужно определить налоговую базу. Налоговая база – это стоимость СМР, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ).

Какие расходы, являющиеся капитальными вложениями, включаются в стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления?

НДС, исчисленный со стоимости СМР, организация может принять к вычету. Но только в том случае, если стоимость этих работ включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. Об этом сказано в п.6 ст.171 НК РФ. Организация может произвести вычет по НДС по мере уплаты налога в бюджет (п.5 ст.172 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreators

Организация – заказчик строительства вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, при сборке (монтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. То же касается и сумм НДС, предъявленных при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

Приобретая объект основных средств, организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный продавцу, после принятия к учету этого объекта. При условии, что объект приобретен для осуществления операций, облагаемых НДС. Таково требование ст.ст.171 и 172 НК РФ.

С введением в действие с 1 января 2004 г. гл.30 “Налог на имущество организаций” НК РФ затраты, учтенные на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, больше не участвуют в расчете налогооблагаемой базы.

Согласно ст.374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Согласно порядку, установленному ПБУ 6/01 и Методическими указаниями, имущество учитывается как основное средство в момент отражения его стоимости на счете 01 “Основные средства”.

По мнению налоговых органов, объекты недвижимости, по которым началось начисление амортизации, должны быть обязательно включены в состав основных средств и, следовательно, в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

По мнению автора, п.52 Методических рекомендаций предоставляет организации право выбрать, как будет отражаться такой объект недвижимости до завершения процесса государственной регистрации – на отдельном субсчете к счету 01 “Основные средства” или на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Если организация выберет второй вариант, объект недвижимости не будет облагаться налогом на имущество. Конечно, такую позицию придется отстаивать в суде.

О.Я.Киличенкова

Аудитор

консалтинговой группы “Что делать Консалт”

Бухгалтерское оформление

Необходимость отображения собственного капитала компании в соответствующем учете возникает только тогда, когда присутствуют документы, подтверждающие регистрацию нового объекта. А также получение на него права собственности. С этой целью осуществляется акт приемки такого актива. При изменении собственника в процессе приобретения нового имущества требуется оформление всех соответствующих документов. Необходимость отображать в отчетах четкую инвентарную цену подобных объектов возникает, когда капитальные вложения считаются завершенными.

В подобном случае нужно указывать сумму средств, потраченных на приобретение. А также все сопутствующие траты в виде транспортировки, оформления и даже установки. Поэтому здание, возводимое «с нуля», получает свою инвентарную стоимость, когда его подключают ко всем коммуникациям, а также готова вся документация, позволяющая начинать его эксплуатацию.

Все капитальные вложения в предприятие должны быть корректно отображены в бухгалтерской документации. При этом учитываются типы таких инвестиций и их текущий статус. Но по причине того, что проверяющими органами не контролируется эффективность подобных вложений, компании часто выводят подобным образом средства из оборота, снижая налоговую нагрузку на себя.