Как вести регистры налогового учета (образец)

Как вести регистры налогового учета (образец): разъяснения, советы

Формирование Ведомости приложений к налоговым регистрам

На основании данных бухгалтерского учета за отчетный период формируют специальный отчет — Ведомость приложений к налоговым регистрам, в которой содержатся все данные по видам доходов и расходов.

При формировании этого документа необходимо выполнить следующие правила:

1. Каждая запись в Ведомости приложений — это итоговая сумма всех бухгалтерских записей по дебету и (или) кредиту определенных счетов (субсчетов).

2. При формировании записи в Ведомости приложений проводится последовательный анализ всех видов доходов и расходов из рабочего плана счетов. Это необходимо, чтобы не допустить повторения данных при переносе их из бухгалтерского учета в налоговый.

Например, данные в проводках Дебет 20 Кредит 26, Дебет 20-1 Кредит 20-2 содержатся в дебетовых оборотах по счетам 20 и 26, аналогично по счетам 20-1 и 20-2.

Если в бухгалтерском учете используются такие проводки, при переносе данных по видам доходов и расходов в соответствии с рабочим планом счетов в Ведомость приложений следует выбирать обороты по счету в корреспонденции с другими счетами. Например, ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 10. Если «сложные» проводки в бухгалтерском учете не используются, в Ведомость приложений можно взять только дебетовый (или кредитовый) оборот по счету. Например, Дебет 20-1.

В табл. 6 представлен фрагмент Ведомости приложений к регистрам налогового учета, сформированной на основании приведенного выше рабочего плана счетов (предполагается, что в учете не используются проводки ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26, ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 20-2 и т. п.).

Таблица 6. Пример Ведомости приложений к регистрам налогового учета

Номер приложения к регистру НУ

Источник информации

Дебет счета

Кредит счета

Регистр НУ

Участие в расчетах по ПБУ 18/02

1

Из бухучета

Выручка от реализации собственной продукции, связанной с обработкой сырья

90-1-1

2.1.020

2

Из бухучета

Выручка от выполнения работ, оказания услуг

90-1-2

2.1.020

3

Из бухучета

Суммовая разница по выручке от реализации собственной продукции, работ, услуг

90-1-3

2.6.130

4

Из бухучета

НДС от выручки от реализации собственной продукции, связанной с обработкой сырья, работ, услуг

90-3-1

2.1.020

5

Из бухучета

Сырье, материалы (СПсОС)

20-1-1

10

2.2.010

II. Регистры учета состояния единицы учета

  1. Регистр информации об объекте основных средств.
  2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.
  3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
  4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
  5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.
  6. Регистр информации о движении приобретенного сырья (материалов), учитываемого по методу средней себестоимости.
  7. Регистр учета расходов будущих периодов.
  8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.
  9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.
  10. Регистр учета расчетов с бюджетом.
  11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.
  12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.
  13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Во второй группе регистров формируется информация об активах и обязательствах. Здесь отражаются сведения об основных средствах, материалах, нематериальных активах, товарах, расходах будущих периодов, дебиторской и кредиторской задолженности. В регистрах также указывается информация о первоначальной стоимости активов и задолженности, а также об ее изменении в течение отчетного (налогового) периода.

В налоговых регистрах второй группы предусматривается указание практически исчерпывающих сведений об имуществе организации.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1.

В налоговом Регистре информации об объекте основных средств в январе 2002 г. нужно указать:

  • инвентарный номер основного средства – N ОС-17;
  • дату его ввода в эксплуатацию – 8 января 2002 г.;
  • балансовую стоимость – 22 000 руб.;
  • амортизационную группу – 5-я;
  • срок полезного использования – 120 месяцев;
  • способ начисления амортизации – нелинейный;
  • дату начала начисления амортизации – 31 января 2002 г.;
  • сумму начисленной амортизации – 367 руб.

В соответствии с нормами гл.25 НК РФ в налоговой декларации раздельно указываются амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) (прямые расходы), и амортизационные отчисления по иным основным средствам (косвенные расходы). Поэтому в регистре также необходимо указать, как используется каждый объект учета.

При расчете амортизации организация имеет право применить специальные коэффициенты, как это предусмотрено ст.259 НК РФ. Информацию о таком решении также предлагается отражать в разработанном МНС России регистре учета основных средств. Кроме того, в регистре указывается, сколько месяцев будет начисляться амортизация по каждому из основных средств, дата снятия объектов основных средств с учета и основания для их снятия с учета.

Налоговые регистры по НДФЛ: что это?

Предназначение регистра – облегчение контроля произведенных выплат персоналу (с разбивкой по их видам) в целях налогообложения (отслеживания правильности начислений и удержаний НДФЛ, предоставления вычетов и учета их величины), и составления налоговой отчетности – справок 2-НДФЛ, представляемых в ИФНС по завершении каждого года, и ежеквартальных обобщающих форм 6-НДФЛ.

Формируется такой регистр в отдельности по каждому сотруднику. Все начисления по выплатам и предоставление вычетов фиксируются помесячно. Наличие необлагаемых выплат не обязывает работодателя указывать их в регистре, но если они имеют ограничения по суммам, превышение которых подлежит налогообложению, то лучше их обозначать.

Периодичность составления регистра компания определяет самостоятельно. Проще и удобнее делать это ежемесячно после выплаты зарплаты: риск неправильного отражения данных существенно снижается, да и имеющаяся в регистре информация всегда будет актуальной.

Теперь о каждом шаге детально.

Общие принципы формирования учетной политики и рабочего плана счетов

Обязательное условие работы предлагаемой системы — максимальное единообразие в формировании стоимости активов в бухгалтерском и налоговом учете. Это позволит упростить первоначальную настройку системы. Например, себестоимость материалов при их отпуске в производство и ценных бумаг при их выбытии целесообразно списывать в бухгалтерском и налоговом учете одинаково.

Таким образом, учетную политику для целей бухгалтерского учета нужно формировать «с оглядкой» на налоговое законодательство. В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть аналитику, необходимую для того, чтобы получить из бухгалтерского учета данные для налогового учета (см. таблицы 1 — 3).

Таблица 1. Пример аналитики для счета 90 субсчет 1 «Выручка»

Счет аналитического учета

Ссылка на НК РФ

Место в декларации (регистр НУ)*

1

Выручка от реализации собственной продукции, связанной с обработкой сырья

Ст.249

2.1.020

2

Выручка от выполнения работ,оказания услуг

Ст.249

2.1.020

3

Суммовая разница по выручке от реализации собственной продукции, работ, услуг

П.11 ст. 250

2.6.130

*В этой графе указано место в декларации, в котором отражается данный вид дохода. Первая цифра — номер листа, вторая — номер приложения, три последние цифры — номер строки. Одновременно эти цифры являются шифром того налогового регистра, в котором отражается данный вид доходов.

Таблица 2. Пример аналитики для счета 20 «Основное производство»

Субсчет

Аналитика

Ссылка на НК РФ

Место в декларации (регистр НУ)

счет

1

Сырье, материалы

1

Себестоимость собственной продукции, производство которой связано с обработкой сырья (СПсОС)

пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318

2.2.010

2

Себестоимость работ, услуг

2.2.020

2

Заработная плата (по окладу, тарифу премии и другие стимулирующие выплаты)

1

СПсОС

подпункты 1–3, 10–12, 18, 21 ст. 255, п. 1 ст. 318

2.2.010

2

Себестоимость работ, услуг

подпункты 1–3, 10–12, 18, 21 ст. 255, п. 1 ст. 318

2.2.020

3

Амортизация основных средств

1

СПсОС

статьи 256–259, 318, 322

2.2.010

2

Себестоимость работ, услуг

2.2.020

4

Подрядчики — сторонние организации

пп. 6 п. 1 ст. 254

2.2.040 2.2.042

Таблица 3. Пример аналитики для счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Субсчет

Ссылка на НК РФ

Место в декларации (регистр НУ)

1

Приобретение топлива, энергии

пп. 5 п. 1 ст. 254

2.2.040 2.2.041

2

Потери от недостачи, порчи товарно-материальных ценностей (для целей налогообложения не учитываются)

пп. 2 п. 7 ст. 254

2.3.260

Справка по внереализационным доходам

Отчетный период: _____________________(квартал, полугодие, девятьмесяцев, год)

Месяц _____________

  N  п/п
 Наименование  вида доходов 
    N   регистра
   N   с/счета
Сумма дохода без НДС и НСП,            руб.           
 с начала налогового  периода  на начало  месяца  
  за месяц
 с начала налогового  периода  на конец   месяца  
  1 
       2      
    3   
   4   
     5    
  6  
     7    
  1 
Доходы от     долевого      участия в     других        организациях  
  040.1 
91.1...
  2 
Доходы от     продажи       (покупки)     иностранной   валюты        
  040.2 
  3 
Доходы в виде стоимости     ТМЦ,          выявленные в  результате    инвентаризации
 040.13 
... 
 14 
Доходы в виде положительных суммовых      разниц, если  расчеты за    товары,       работы, услугивыражены в    условных      единицах по   выручке,      освобожденной и не          освобожденной от НДС        
 040.14 
 15 
Чрезвычайные  доходы        
 040.15 
  99.3 
 16 
Итого                                                      

Дата составления ____________

Исполнитель ______________(расшифровка подписи) __________________

По каждому виду из указанных доходов ведутся ведомости учета внереализационных доходов. В построении форм заложен единый принцип, позволяющий получать данные за каждый отдельный месяц и нарастающим итогом с начала года. В каждом регистре указываются источник информации – номер мемориального ордера и дебет корреспондирующего счета.

Приведем образцы отдельных ведомостей (регистры 040.1; 040.3.1; 040.10; 040.11; 040.15).

Регистр 040.1

Налоговые регистры по налогу на прибыль: образцы 2018

Бухгалтерские регистры обязаны вести все компании. Если в них недостаточно сведений, чтобы рассчитать налог на прибыль, следует разработать регистры налогового учета. Правила составления и образец налогового регистра по налогу на прибыль – в статье.

Налоговые регистры по налогу на прибыль – это сводные данные за налоговый или отчетный период, которые не распределены по счетам бухгалтерского учета. Такое понятие прописано в статье 314 НК РФ.

Регистры налогового учета по налогу на прибыль содержат информацию о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налоговая база. Налоговикам регистры нужны, чтобы сверить данные в декларации или подтвердить реальность сделки.

Как составить регистр по прибыли

Перечня налоговых регистров, на основании которых следует считать налоговую базу по налогу на прибыль, в Налоговом кодексе нет. Каждая организация разрабатывает регистры сама, поэтому и выглядеть они могут по-разному.

Однако любой аналитический регистр по налогу на прибыль должен обязательно содержать пять реквизитов 

  • наименование;
  • период (дату) составления;
  • измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись и ФИО лица, ответственного за составление регистра.

Разрабатывая собственные формы регистров, компания вправе взять за основу шаблоны, предложенные МНС России еще в 2001 году (Рекомендации «Система налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ»).

Чтобы использовать регистры налогового учета, нужно закрепить их в формы в приложении к учетной политике и издать соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

Имейте в виду: если необходимая для налогового учета информация есть в регистрах бухгалтерского учета, то отдельные налоговые регистры по налогу на прибыль можно не заводить.

Как вести регистры налогового учета по налогу на прибыль

Формируют регистры налогового учета по налогу на прибыль в хронологическом порядке на основании первичных документов или других регистров (например, книги покупок и книги продаж).

Вести налоговые регистры по налогу на прибыль (образец в конце статьи) компания вправе как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Однако принять регистры в электронном виде налоговики вряд ли согласятся.

Поэтому для инспекции следует распечатать налоговые регистры, пронумеровать их, заверить подписью и печатью компании.

Образец налогового регистра по налогу на прибыль

Чтобы посчитать базу и заполнить «прибыльную» декларацию, компании потребуются регистры по учету доходов и расходов. Например, организация может завести такие аналитические регистры:

  • доходы от реализации;
  • внереализационные доходы;
  • расходы, уменьшающие доход от реализации;
  • внереализационные расходы.

Если компания ведет два вида деятельности и больше, потребуются дополнительные регистры. Также желательно вести допрегистры налогового учета, если компания ведет операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

Скачать нужный налоговый регистр можно в разделе «Формы» электронного журнала «Главбух». Вот несколько примеров:

Налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию доходов: образец

Налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию расходов: образец

Штрафы, если нет регистров по налогу на прибыль

Регистры налогового учета по налогу на прибыль компании ведут по своему желанию. Применяемые формы регистров она утверждает в учетной политике. Привлечь организацию к ответственности можно только за непредставление тех регистров, которые она должна вести в соответствии со своей учетной политикой. Размер штрафа – 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Если же налоговики требуют те регистры, которые компания не ведет и вести не собирается, то ни о каких штрафах речи быть не может. Такой вывод следует из постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 № А42-7611/04-15.

Активировать Школьный курс

об изменениях в 2019 году

Эксперты Школы подскажут, как работать по новым правилам с НДС, в каком размере платить зарплату и пособия и как заполнить налоговую отчетность по новым формам.

АКТИВИРОВАТЬ БЕСПЛАТНЫЙ ДОСТУП

Обязательные реквизиты

Отсутствие унифицированных форматов не дает абсолютной свободы налогоплательщикам в части создания регистров. Так, чиновники предусмотрели ряд обязательных реквизитов, при отсутствии которых документ нельзя считать РНУ. К таковым относят:

  1. Наименование учетной документации. К примеру, компания решила использовать расчетную ведомость в качестве РНУ по НДФЛ. Следовательно, наименование документа «расчетная ведомость» оставить нельзя. Форму нужно скорректировать, изменив наименование, иначе документ нельзя считать регистром НУ.
  2. Дата составления и период. Данные реквизиты должны определяться без затруднений. Документ, который формируется за неопределенный период времени, нельзя считать учетной документацией. Дата создания (формирования, составления) также должна иметь конкретное значение.
  3. Денежное или натуральное выражение операций. То есть РНУ должен в обязательном порядке содержать информацию о том, в каком выражении была произведена конкретная операция. Например, доход работника начислен в рублях либо получен в натуральной форме.
  4. Наименование хозяйственной операции. Любой факт хозяйственной деятельности субъекта должен найти отражение в учете, а следовательно, операция должна иметь определенное наименование. Например, начислен доход, предоставлен вычет, удержан налог, перечислен страховой взнос и так далее.
  5. Сведения об ответственном исполнителе, его Ф.И.О., должность и подпись. Формы аналитических регистров налогового учета должны быть оформлены соответствующим образом, а также заверены подписью (с расшифровкой) ответственного лица.

Следовательно, аналитические РНУ — это сводные (обобщенные) формы фискального учета, данные которого систематизированы и сгруппированы соответствующим образом ( гл. 25 НК РФ ) за определенный период времени (отчетный период), без разделения по счетам бухучета.

+7 (812) 317-18-65

Заявки и звонки принимаются круглосуточно и без выходных дней.

В первом случае компания при исчислении налога должна учитывать доходы поступившие:

  1. На расчетный счет предприятия.
  2. В кассу фирмы.

Оформленные займы, кредиты, личные вложения учредителей и уставной капитал не могут являться доходами компании.

Учет расходов при УСН доходы минус расходы компания ведет на основе учтенных расходов предприятия.

  • УСН обязаны вести учет основных средств и затраты на них;
  • затраты на оплату труда наемных работников;
  • оплата налогов и страховых взносов;
  • расходы на покупку канцтоваров;
  • оплата рекламы;
  • комиссионное банковское обслуживание.

Определение общего объема доходов и расходов компании за отчетный период выполняется на основании налогового регистра – КУДиР (книга учета доходов и расходов при УСН). Книга ведется в нарастающем порядке с поквартальным подведением итогов и уплатой авансовых платежей. На основании этих того в дальнейшем будет формироваться декларация по УСН. Порядок ведения регистра, объект налогообложения и другие существенные моменты должны быть прописаны в учетной политике предприятия.

УСН для ООО в 2017 году может быть рассчитан двумя способами, исходя из объекта налогообложения. В первом случае используется формула:

УСН = полученный доход*6%,

Второй вариант расчета такой:

УСН = (доходы-расходы)*15%.

Основным регистром для ООО на УСН, как уже было отмечено, является КУДиР. Законодательно разрешается вести данный документ в письменном и в электронном виде. Вариант избирается руководителем предприятия, указывается в учетной политике предприятия и устанавливается путем издания соответствующего приказа с назначением ответственного лица. Также представитель фирмы обязан уведомить регистрирующий орган о выбранном способе в уведомительном порядке. Конкретных сроков и обязательного составления данного документа в законодательной практике не указано, однако во многих инспекциях он требуется.

Заполнение книги осуществляется на основании первичной документации: приходно-кассовых ордеров, счетов-фактур, иных документов, подтверждающих поступивший доход или допущенные расходы.

В регистре не должно присутствовать исправлений, помарок и фактических ошибок. Все страницы прошиваются, нумеруются и заверяются ответственным лицом.

При совмещении налоговых режимов ведется раздельный учет ЕНВД и УСН (также ОСНО и УСН и иных).

В завершение можно сделать несколько выводов:

Никаких уведомлений, относительно электронного способа ведения книги я в ИФНС не направлял. По завершению года, я книгу распечатал, прошил, поставил свою подпись (печати у меня нет) и передал регистр в отделение налоговой службы, совместно с декларацией.

Сейчас на компанию наложен штраф в 10 тыс. рублей, в связи с отсутствием книги, поскольку поданная мною не была принята в учет по двум причинам: отсутствие печати предприятия и отсутствие уведомления о ведении документа в электронном виде. Подскажите, можно и отменить штраф и законный ли основания для его вынесения?

Во-вторых, уведомление также не является обязательным документом, хотя судебная практика имеет примеры признания таких требований ИФНС законными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. № А42-13917/04-20). В любом случае отсутствие документа не может стать причиной признания книги недействительно, в связи с тем, что документ был предоставлен своевременно.

В итоге вы может оспорить сложившуюся ситуацию у руководства налогового органа или через суд.

Какие доходы учитываются?

Регистрирование компании в ИФНС, предполагает постановку предприятия на учет в качестве налогоплательщика и определение режима, в соответствие с которым будет вестись налоговый учет. Налоговый учет при УСН – это внесение первичных данных, полученных в процессе работы предприятия, за определенный отчетный период в специальных отчетных формах, утвержденных для использования отдельными законодательными актами.

Налоговый учет УСН организации в первую очередь предполагает определение доходной и расходной части деятельности компании, исходя из того, какой объект налогообложения избран предприятием:

Для Москвы и Московской области:

Ответственность налогоплательщиков за отсутствие налогового учета

Так как книга доходов/расходов используется для расчетов налога, ведение подобного регистра является обязательным для предприятий и для предпринимателей. Ответственность наступает в случае отсутствия КУДиР, составления документа с ошибками (стат. 120 НК). Данная статья применяется не только за нарушения в области бухгалтерского учета, но и при несоблюдении порядка учета доходов и расходов налогоплательщика – то есть за отсутствие данных налогового учета.

  • 200 руб. – за каждый отсутствующий документ (стат. 126 НК).
  • 10000 руб. – за нарушение порядка учета доходов/расходов в пределах одного налогового периода (п. 1 стат. 120).
  • 30000 руб. – за нарушение порядка учета доходов/расходов в пределах разных налоговых периодов (п. 2 стат. 120).
  • 20 % от величины неоплаченного налога, минимум 40000 руб. – при занижении налогооблагаемой базы (п. 3 стат. 120).

Дополнительно могут применяться меры административного взыскания к ответственным сотрудникам по стат. 15.11 КоАП – штраф составляет 2000-5000 руб.

Ctrl+Enter

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.