Учет операций по валютному счету

8.3. Учет денежных средств на валютных счетах

Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в
банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.  В
установленных законом случаях предприятиям могут быть открыты счета в
иностранных банках.  Валютные счета открываются в свободно конвертируемых
валютах, а  также в замкнутых валютах в пределах установленных квот на
экспорт товаров.

Для учета операций предприятию в банке открываются два
валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на
внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий – для учета наличия и
движения иностранной валюты. Инвалюта, числящаяся на
субсчете «Текущий валютный счет», может быть использована на любые цели в
соответствии с действующим законодательством.

Синтетический учет операций на валютных
счетах ведется на активном счете 52 «Валютные счета». К счету 52 открывают субсчета: «Транзитные валютные счета»,
«Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом». На валютном
счете учет одновременно ведется в валюте и  рублях.

Покупка иностранной валюты.

Основанием для покупки валюты
является поручение на приобретение иностранной валюты, которое должно
содержать:

а) вид основания (код и
наименование) для осуществления операций;

б) наименование, даты и номера
документов, обосновывающих соответствие указанного в Поручении основания
(паспорт импортной сделки, договор либо иной документ);

в) распоряжение резидента о
зачислении купленной инвалюты на его специальный транзитный счет в исполняющем
банке;

г) отметку исполняющего банка об
обоснованности покупки инвалюты на валютном рынке, содержащую подпись
ответственного лица, а также печать уполномоченного банка, используемую для
целей валютного контроля.

Покупка валюты осуществляется
только на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж.

Порядок покупки инвалюты
различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию
России или это только предстоит сделать. В первом случае предприятие обязано
одновременно с представлением в банк поручения на покупку представить копию
грузовой таможенной декларации (ГТД), подтверждающей ввоз товаров в РФ,
заверенную нотариально либо самим предприятием.

Во втором случае, если валюта
приобретается с целью осуществления предоплаты, предприятие обязано не только
перечислить банку, выполняющему поручение на покупку, полностью (100%) сумму
рублей, за которую будет покупаться инвалюта, но и одновременно открыть депозит
в размере средств, перечисленных на покупку инвалюты.

Суммы депозита возвращаются в соответствии
с договором депозита после предоставления в банк заверенной нотариально либо
самим предприятием копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров в РФ.

Расходы по оплате услуг
кредитной организации (комиссионного вознаграждения) при покупке инвалюты определяются
как операционные и подлежат отражению на счете 91  «Прочие доходы и
расходы».

При покупке инвалюты ее стоимость
зачисляется на текущий валютный счет:

Д 52 К 51, 76.

Превышение курса покупки
над курсом ЦБ РФ отражается как операционные расходы:

Д 91 К 51, 76.

Продажа иностранной валюты.

Продажа валюты осуществляется
через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах. Балансовая
стоимость инвалюты, подлежащей продаже банком, отражается:

Д 57 К 52-2.

Продажа инвалюты отражается на
91 счете. По дебету показывают балансовую стоимость проданной валюты (К 52
субсчет «Текущие валютные счета» или 57 «Переводы в пути») и понесенные в связи
с продажей расходы (К 76). По кредиту 91 счета отражают рублевое покрытие,
полученное за проданную валюту (Д 51).

Курсовые разницы – это разность курсов рубля к
иностранным валютам на последнее число отчетного периода и на дату совершения
операции.

Положительные курсовые разницы
отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счетов 50, 52, 57,
58, 60, 62, 66, 67, 71, а отрицательные — по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»
и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.

При составлении баланса остатки валюты пересчитываются
по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые
разницы относятся на счет 91.

Открытие валютного счета: основные тонкости

Оформление расчетного счета в валюте (для отечественных банков) предполагает предоставление аналогичного пакета бумаг, что и для аккаунта в рублях. Кроме того, открытие р/с в денежных единицах другой страны подразумевает оформление иных аккаунтов, требуемых для учета сделок с привлечением зарубежной валюты.

Открываются следующие р/с:

• Текущий. Задача — учет денежных средств, находящихся во владении компании.
• Транзитный — для прибыли и других поступлений в валюте.
• Специальный — применяется для зачисления валютных средств, которые впоследствии будут покупаться финансовым учреждением по указанию клиента.

Резидентам РФ доступно открытие и учет валютных счетов в банках, расположенных вне страны. В перечень исключений входят лица, которые занимают государственные должности, а также их родственники. В отличие от открытия валютного счета в отечественном банке при оформлении аналогичного аккаунта за рубежом необходимо оповещение ФНС в течение тридцати суток.

В случае нарушения упомянутого срока придется выплатить штраф:

• Компаниями — 50-100 тыс. р.
• Должностным лицам — 5-10 тыс. р.

Если же уведомление не было подано вовсе, штрафы возрастают — до 800 тыс. — 1 млн. рублей и 40-50 тыс. рублей соответственно.

Платеж за открытие валютного счета находит отражение в статье затрат компании — дебет 91-2/кредит 51.

Учет валютных счетов

Во избежание проблем с учетом средств на валютном аккаунте рекомендуется оформить:

• Субсчет 52-1. Он пригодится для контроля средств на валютном счету, открытом внутри государства.
• Субсчет 52-2 — требуется для р/с, находящихся в банках за территорией РФ.

В дополнение к субсчету 52-1 стоит открыть еще три субсчета 2-го порядка:

• Текущий (52-1-1).
• Транзитный (52-1-2).
• Специальный (52-1-3).

При необходимости допускается открытие счетов в валютах разных стран. Это могут быть доллары, евро и другие. При этом для каждого из аккаунтов должен быть организован отдельный учет.

Также внимания заслуживает учет покупки/продажи иностранных денег. Здесь стоит знать следующее:

1. При покупке валюты учет зависит от целевого предназначения проводимой сделки. Операция может осуществляться для проведения платежей зарубежному контрагенту или для решения прочих задач (выдачи командировочных расходов, выплаты зарплаты и прочие).

Сделки купли/продажи производятся  исключительно через финансово-кредитные учреждения. При этом проводить валютные операции имеют право только уполномоченные банки.

1. При продаже валюты также необходимо работать через банковские учреждения, имеющие соответствующее разрешение. Такие организации называются «уполномоченными». Еще недавно после поступления средств на валютный р/с в банке клиент должен был продать какой-то объем валюты. Сегодня такое требование отсутствует. Следовательно, продажи могут осуществляться по желанию компании.

Учет валюты, направляемой для продажи, оформляется следующим образом:

• Деньги передаются для продажи — дебит/кредит (57/52-1-1).
• Средства от продажи поступили на р/с — дебит/кредит (51/91-1).
• Реализованная валюта попала под списание — дебит/кредит (91-2/57).
• Отражение расходов по реализации средств — дебет/кредит (91-2/57).

Правильный учет валютных счетов — залог спокойствия, своевременности совершения налоговых выплат и отсутствия столкновений с ФНС. Главное — при открытии такого аккаунта заблаговременно разобраться с тонкостями учета и следовать требованиям законодательства.

Что такое курсовая разница

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.

Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.

Курсовые разницы возникают по таким операциям:

1. При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
2. При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.

С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».

Понятие

Валютными называют операции, связанные со сделками по переходу прав на собственность, с применением в качестве платежных инструментов иностранных валют.

Под иностранной валютой следует понимать:

• денежные знаки, монеты, банкноты, используемые для оплаты платежные средства на территории государства;
• международные денежные единицы и счета для проведения безналичных расчетов;
• ценные бумаги, облигации, чеки;
• драгоценные металлы.

Необходимость учета валютных операций происходят при:

• сделках по передаче прав на собственность;
• применении валют в качестве платежных средств;
• покупке и продаже валютных ценностей;
• совершении международных переводов денежных средств;
• купле-продаже иностранной валюты, сделках по кредитованию денежных средств в национальных валютах иностранных государств.

Совершать валютные операции могут только лицензированные банковские учреждения.

Заключив договор с банком, организация может осуществлять сделки по обмену валют, продаже и зачислению на лицевые счета денежных средства национальных иностранных валют.

В случае заключения с банком кредитных договоров предприятие может осуществлять заем денежных средств в иностранной валюте.

Законы и нормативные документы

Закон, предусматривающий совершение сделок по валютным операциям на территории Российской Федерации и за ее пределами основан в 2003 г. №173-ФЗ.

Данный закон содержит правовые нормы и порядки проведения валютных операций. Проводки по валютным операциям основаны и на соглашении между Российской Федерацией и иностранными государствами.

Юридической силой обладают нормативные акты, документы по государственному регулированию. Контроль по выполняемым сделкам осуществляет Центральный банк правительства Российской Федерации.

А также нерезиденты – лица, имеющие гражданство иностранных стран.

К резидентам относят:

• лица, имеющие гражданство Российской Федерации;
• юридические лица Российской Федерации;
• граждане иностранных стран, проживающие в Российской Федерации и имеющие разрешение на данный вид жительства;
• филиалы организаций, ведомств находящиеся за пределами страны.

К нерезидентам относят:

• лица, не имеющие статус резидента страны Российской Федерации;
• филиалы государств, расположенные на территории Российской Федерации;
• юридические лица иностранных государств.

Ведение бухгалтерского учета по валютным операциям в организации должно осуществляться в соответствии с законодательными актами, приказами Президента Российской Федерации, методическими рекомендациями, инструкциями, стандартами в области формирования отчетности и учета.

Документирование расчетов в иностранной валюте

Перечень необходимых документов для выполнения валютных операций:

1. паспорт физического лица;
2. документ- подтверждение государственной регистрации как индивидуального предпринимателя;
3. документы, подтверждающие статус юридического лица;
4. документы, подтверждающие поставку на учет в налоговом органе;
5. документы прав на имущество;
6. уведомление об открытии счета за пределами государства РФ в налоговый орган;
7. проекты документов для основания совершения сделок по валютным операциям;
8. таможенные декларации для подтверждения ввозимого товара, валюты, ценных бумаг в РФ;
9. паспорт совершаемой сделки.

При совершении сделок должны предоставляться подлинники документов, либо их копии, заверенные нотариальными конторами.

Понятие валютных операций

Валютными операциями называют сделки, предметом которых являются валютные ценности. Операции, проводимые предприятиями с иностранными валютами, регулируются законодательными актами, в частности Законом о валютном госрегулировании и контроле.

Большинство предприятий осуществляют текущие валютные операции, к которым относят:

• поступление валютных средств в счет оплаты по договорам с нерезидентами;
• получение кредитов в валюте;
• продажа валютной выручки (обязательная и добровольная);
• конверсионные операции с валютой (обмен одной валюты на другую по действующему курсу).

Законодательно установлено, что организациями, уполномоченными совершать операции с валютой, являются банковские учреждения. Делая соответствующее распоряжение банку, предприятие может продавать валюту, имеющуюся на расчетном счете, зачислять валютную выручку, осуществлять обмен валют. Кроме того, заключив с банком кредитный договор, организация может получать заемные средства в иностранной валюте.

Продажа иностранной валюты

Имеющуюся на валютном счете валюту предприятие может в любой момент продать. Как осуществляется эта процедура?

Продавать иностранную валюту, так же как и покупать ее, могут только уполномоченные на то банки. Для учета также используется сч. 52 Валютные счета.

1. Продажа валюты начинается с перечисления банку средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на день перечисления: проводка Д57 К52.
2. После этого банк валюту продает, выручка от продажи относится к прочим доходам и заносится на р/с предприятия: проводка Д51 К91/1.
3. В день продажи стоимость валюты списывается со сч. 57 на продажу: проводка Д91/2 К57.
4. 1 и 3 процедуры могут произойти не в один день, например, перечисляет организация валюту 10 сентября, а продает банк ее 11 сентября. При этом курс ЦБ РФ может измениться как в большую, так и в меньшую сторону, тогда возникает курсовая разница в бухгалтерском учете между курсов ЦБ РФ на дату перечисления и на дату продажи. Положительная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс больше, чем на дату перечисления банку: проводка Д57 К91/1. Отрицательная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс меньше, чем на дату перечисления: проводка Д91/2 К57. Как видим, курсовая разница относится к прочим дохода и расходам предприятия и учитывается на счете 91.
5. Комиссионное вознаграждение банка может быть списано с р/с: проводка Д91/2 К51.
6. От проведенной процедуры продажи иностранной валюты можно посчитать финансовый результат: убыток отражается проводкой Д99 К91/9, прибыль – Д91/9 К99.

Пример:

Организация продает 1000 долларов США.

10 сентября банк списал 1000 с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ 33 руб.

11 сентября банк продал эту 1000 по курсу 32,80 руб. (в этот день курс ЦБ РФ 32,90 руб.).

Комиссия банка при продаже валюты – 1000 руб.

Проводки при продаже валюты:

Реклама Отключить