Облагается ли НДФЛ стоимость проезда
Ст. 168 предписывает, что фирма-наниматель обязана компенсировать работнику стоимость проезда до места назначения. В ст. 217 НК РФ указывается, что обложение походным налогом не предусмотрено для следующих типов расходов:
- стоимость билетов туда и обратно;
- плата за провоз багажа;
- проезд до аэропорта (вокзала), до места назначения в городе, куда командировали специалиста;
- комиссионные сборы;
- оплата услуг аэропорта.
Например, если специалист передвигался на поезде, он представляет фирме-нанимателю билет. Если командировка предполагала перелет на самолете, можно приложить к авансовому отчету квитанцию электронного билета, скан паспорта с отметками о пересечении границы. Чтобы подтвердить расходы на такси, услуги аэропорта, нужно сохранить чеки, квитанции.
Обязанность работодателя начислить налог на командировочные расходы возникает в ситуации, если специалист не смог подтвердить их документально, но компенсацию выплатили. Бухгалтер исчисляет налог в месяце, когда утвердили авансовый отчет, и удерживает из ближайшей заработной платы специалиста.
Отдельного внимания заслуживает вопрос, облагается ли НДФЛ компенсация услуг ВИП-зала. Действующее законодательство не содержит каких-либо ограничений, запрещающих относить данный вид трат к транспортным расходам. На практике вопросы и претензии контролирующих структур не исключены, поэтому фирме лучше иметь объяснение, почему работнику потребовалось VIP-обслуживание в аэропорту. Например, руководитель проводил там переговоры, готовил срочную презентацию. Можно прописать правила относительно подобных издержек в коллективном договоре предприятия.
Чем отличается служебная командировка от трудовой функции
Служебная командировка подразумевает поездку работника на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Срок командировки законодательством не ограничен. В отличие от трудовой функции, служебное поручение всегда имеет характер конкретного предписания, оно подразумевает выполнение части трудовой функции. Если же работник выполняет трудовую функцию в полном объеме в другой местности, то у организации-работодателя возникает обособленное структурное подразделение.
Итак, выясняя, командировка ли перед нами, следует выявить ограничения трудовой функции. Если таковых не имеется, то следует вести речь о новом полноценном месте работы.
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами России относится к доходам, полученным от источников за рубежом.
На основании ст. 129 Трудового кодекса РФ оплата труда работника складывается из вознаграждения за труд, выплат компенсационного характера и стимулирующих (поощрительных) выплат. Компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). В служебной командировке работнику выплачивается средний заработок (ст. 167 ТК РФ, Письмо Роструда от 05.02.2007 N 275-6-0). Но его сумма никаким образом с затратами работника не соотносится (расходы командированных охарактеризованы в ст. 167 ТК РФ). Поэтому приравнивать средний заработок к компенсациям оснований не имеется. По мнению автора, это вознаграждение за труд в командировке, размер которого определяется в специальном порядке. Выплату среднего заработка законодатель относит к гарантиям, компенсацией она не является. Поэтому с классификацией среднего заработка, представленной в Письме, автор согласиться не может.
С другой стороны, поездка в командировку — трудовая обязанность работника, возникшая по месту постоянной работы. Следовательно, находясь в загранкомандировке, работник выполняет трудовые обязанности в Российской Федерации. Трудовых обязанностей в иностранном государстве у него нет. В итоге средний заработок командированного работника является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации, а значит — относится к доходам от источников в России.
Как видно, мы пришли к тому же выводу, что и финансисты, только другим путем. А именно: средний заработок в командировке является доходом от источника в Российской Федерации. Спорить с Минфином по данному вопросу проблематично (п. 4 ст. 208 НК РФ). А значит, нерезидент, получающий вознаграждение в виде среднего заработка, в общем случае признается российским налогоплательщиком.
Соглашение об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 относится к резиденту Индии, работающему по найму на территории России. Но в нашем случае нерезидент РФ работает на территории Индии. Тем не менее, его доход не облагается налогом в России (п. 1 ст. 15 Соглашения). К аналогичному выводу пришел Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 27.11.2007 N А56-183/2007.
Е.Диркова
Редакция «ПБ»
Таблица 2. Определение налогового статуса работника в течение налогового периода на момент выплаты дохода
Месяц 2011 г., за который начислена зарплата |
Непрерывный 12-месячный период |
Количество дней пребывания в РФ на момент выплаты дохода в течение 12-месячного периода |
Налоговый статус работника |
Январь |
31.01.2010 - 30.01.2011 |
365 |
Резидент |
Февраль |
28.02.2010 - 27.02.2011 |
365 |
Резидент |
Март |
31.03.2010 - 30.03.2011 |
349 (отъезд на работу за рубеж с 15.03.2011 по 29.02.2012) |
Резидент |
Апрель |
30.04.2010 - 29.04.2011 |
319 |
Резидент |
Май |
31.05.2010 - 30.05.2011 |
288 |
Резидент |
Июнь |
30.06.2010 - 29.06.2011 |
258 |
Резидент |
Июль |
31.07.2010 - 30.07.2011 |
227 |
Резидент |
Август |
31.08.2010 - 30.08.2011 |
196 |
Резидент |
Сентябрь |
30.09.2010 - 29.09.2011 |
166 |
Нерезидент |
Октябрь |
31.10.2010 - 30.10.2011 |
135 |
Нерезидент |
Ноябрь |
30.11.2010 - 29.11.2011 |
105 |
Нерезидент |
Декабрь |
31.12.2010 - 30.12.2011 |
74 |
Нерезидент |
Далее рассмотрим решение задачи в двух аспектах, в отношении доходов:
- полученных от российского источника;
- полученных от источника, расположенного за пределами Российской Федерации.
НДФЛ с доходов от российского источника
Доход от источника, находящегося в РФ, работник получал с 1 по 14 марта 2011 г. В этот период он являлся налоговым резидентом РФ. В отношении этого дохода работодатель выступает налоговым агентом. При исчислении НДФЛ он применил ставку 13%. Сумма налога с учетом стандартного налогового вычета составила 3146 руб. .
В отношении доходов, полученных с января по 14 марта 2011 г., работодатель отслеживает налоговый статус работника (резидент — нерезидент). Когда станет известно (в нашем примере — в сентябре), что работник утратил статус налогового резидента РФ, налоговый агент сообщит работнику о переплате НДФЛ, исчисляемого по ставке 13%, рассчитает НДФЛ по ставке 30% без применения стандартных налоговых вычетов (сумма налога составит 7500 руб.) (п. 1 ст. 231 НК РФ). Он может предложить работнику произвести зачет (ст. 78 НК РФ). На основании заявления работника в уплату налога по ставке 30% будет зачтена сумма НДФЛ, уплаченного по ставке 13%, — 3146 руб. Из доходов, подлежащих выплате сотруднику, работодатель должен удержать разницу в размере 4354 руб. (7500 руб. — 3146 руб.). При этом общая сумма удерживаемого налога не должна превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление доплаты НДФЛ в российский бюджет осуществит головной офис ЗАО «Археолог», расположенный в Москве.
НДФЛ с доходов от иностранного источника
Доходы, полученные за осуществление трудовой деятельности на территории Перу в период с 15 марта по 31 декабря 2011 г., считаются доходами от источника, находящегося за пределами РФ. Работодатель не является в отношении этих доходов налоговым агентом. Расчеты с российским бюджетом должен произвести сам налогоплательщик. С сентября 2011 г., поскольку он перестает быть налоговым резидентом РФ, доходы, полученные от иностранного источника, не подлежат налогообложению НДФЛ.
По итогам налогового периода
По завершении налогового периода работник сохранил статус нерезидента РФ. Налог с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, исчислен, удержан и уплачен налоговым агентом полностью.
Доходы, полученные от источников, расположенных за пределами РФ, не являются в России объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). Работник, не являющийся налоговым резидентом РФ, не должен отчитываться по ним перед российскими налоговыми органами (п. 4 ст. 229 НК РФ). Заметим, что работник, если по законодательству Перу он стал его налоговым резидентом, должен произвести расчеты с бюджетом Перу по налогу с доходов, полученных в этом государстве в соответствии с местным налоговым законодательством. Но это уже не забота российского работодателя.
Пример 2. Сотрудник ЗАО «Археолог» Л.П. Индейцев 1 марта 2012 г. вернулся в Россию из Перу, где работал в представительстве с 15 марта 2011 г. по 29 февраля 2012-го.
Необходимо определить порядок налогообложения НДФЛ его доходов в 2012 г. Известно, что за период с 1 января по 29 февраля 2012 г. ему начислено 100 000 руб., с 1 марта по 31 декабря 2012 г. — 400 000 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. С Перу у России нет межгосударственного соглашения.
Решение. Порядок налогообложения НДФЛ в первую очередь зависит от статуса работника, а также от расположения источника его дохода. Составим таблицу, учитывающую два этих фактора (табл. 3 ниже).
Факторы, определяющие порядок обложения НДФЛ
Порядок налогообложения доходов, которые получает работник зарубежного филиала российской организации, зависит от того:
- является или нет работник налоговым резидентом РФ;
- где расположены источники его доходов: в Российской Федерации или за ее пределами ;
- заключен ли Российской Федерацией международный договор об избежании двойного налогообложения с государством, в котором выполняются работником трудовые обязанности.
Здесь мы не будем рассматривать налогообложение доходов, полученных госслужащими и военнослужащими РФ. В отношении вознаграждений, полученных ими за службу на территории иностранного государства, они всегда признаются налоговыми резидентами РФ. — Примеч. ред.
