Ндфл иностранцев: от 30 к 13

Оплата НДФЛ с нерезидентов

НДФЛ за своих сотрудников оплачивает работодатель. Имеются в виду только те компании, с которыми специалист заключил трудовой договор. Если сотрудник работает неофициально, работодатель не выплачивает за него никаких налогов. Однако есть исключение: специалисты, которые трудятся на основании патента. При приобретении патента часть налогов уплачивается заранее.

Если рассчитывается налог для нерезидентов, работающих на основании патента, бухгалтеру следует отправить запрос в фискальные структуры. Нужно это для установления размера уже уплаченного сотрудником аванса. Размер налоговых отчислений может быть снижен на эту сумму. Ответ будет получен в течение 10 суток после отправки запроса.

Если специалист служит сразу в нескольких местах, аванс может быть зачтен только в одной компании.

Как правило, воспользоваться скидкой может та фирма, которая первой подала запрос. Порядок уплаты НДФЛ нерезидента такой же, как и в случае резидента. Расчет и перечисление налога выполняется работодателем. То есть он исполняет роль фискального агента.

Сроки перечисления налога определяется формой получаемого дохода:

• Оклад – в дату безналичного платежа или дату снятия наличных.
• Отпускные и справки о нетрудоспособности – не позже завершения месяца совершения платежей.
• Доход в натуральном виде – на следующие сутки после передачи.

Информация об уплаченном налоге передается в ИФНС. Для передачи сведений используется справка 2-НДФЛ.

Особенности налогообложения нерезидентов РФ.

Согласно со статьей 207 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДФЛ принимаются резиденты РФ и физические лица нерезиденты РФ. Т.о., все права и обязанности, которые предусматриваются Налоговым Кодексом Российской Федерации для налогоплательщиков, работают и для нерезидентов, учитывая особенности, оговоренные в главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации и межгосударственными соглашениями РФ.

При чем, обложение налогом происходит с учетом межправительственного соглашения по устранению двойного налогообложения, которое существует между РФ и государством, в котором физлицо является резидентом.

Правила возврата излишне уплаченного налога оговорены в статье 232 Налогового Кодекса Российской Федерации. Для этого физическому лицу нужно приложить такие документы:

• доказательство, что человек является резидентом страны, с которой у РФ есть соглашение об устранении двойного налогообложения;
• справку о начисленном доходе, по которому налогоплательщик хочет освободиться от уплаты налога;
• подтверждение уплаты налога с этой суммы в стране резидента.

Документы должны быть поданы в течение года после завершения налогового периода, за который плательщик хочет получить возврат излишне уплаченного налога.

Исправления в бухгалтерском учете

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций до окончания отчетного года исправительные записи нужно сделать в том месяце, когда искажения выявлены. Об этом говорится в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Следовательно, исправления нужно сделать в том месяце, в котором поменялся статус работника. Для этого необходимо сторнировать сумму НДФЛ, начисленную ранее по ставке 30%, и отразить начисление налога по ставке 13% с учетом стандартных налоговых вычетов. Как внести исправления в бухгалтерском учете, рассмотрим на примере.

Пример. А.И. Райлендер прибыла в Россию 1 октября 2007 г. В этом же месяце она поступила на работу в ООО «Восток» на должность секретаря-переводчика. Оклад сотрудницы равен 22 000 руб. Бухгалтер компании удерживал НДФЛ с доходов А.И. Райлендер по ставке 30%.

2 апреля 2008 г. период нахождения работницы в России превысил 183 календарных дня, поэтому она получила статус налогового резидента. Сотрудница написала заявление с просьбой пересчитать НДФЛ за период с января по март 2008 г. по ставке 13%, излишне удержанную сумму НДФЛ зачесть в счет будущих платежей по налогу. Какие записи должен сделать бухгалтер?

Решение. За период с января по март 2008 г. доход А.И. Райлендер составил 66 000 руб. (22 000 руб. x 3 мес.). Сумма удержанного НДФЛ за этот период равна 19 800 руб. (66 000 руб. x 30%). Каждый месяц с января по март 2008 г. бухгалтер делал проводки:

Дебет 26 Кредит 70

22 000 руб. — начислена зарплата А.И. Райлендер;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»

6600 руб. (22 000 руб. x 30%) — начислен НДФЛ по ставке 30%;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» Кредит 51

6600 руб. — перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30%.

В апреле 2008 г. на основании заявления работницы бухгалтер пересчитал НДФЛ по ставке 13%. Стандартные налоговые вычеты сотруднице не положены, так как ее доход за январь превысил 20 000 руб., детей у А.И. Райлендер нет. После пересчета сумма НДФЛ составила 8580 руб. (66 000 руб. x 13%).

В апреле бухгалтер сторнировал ранее начисленные суммы НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»

      ------------¬    - ¦19 800 руб.¦ - сторнирован НДФЛ, начисленный по ставке 30%.      L------------

Далее бухгалтер начислил НДФЛ по ставке 13%:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»

8580 руб. — начислен НДФЛ по ставке 13%.

В карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер сторнировал начисление налога по ставке 30% и отразил сумму НДФЛ, начисленную по ставке 13%.

На дату вынесения налоговой инспекцией решения о зачете переплаты бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 68

субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»

19 800 руб. — отражен зачет НДФЛ.

За период с апреля по июнь 2008 г. бухгалтер начислял налог на доходы физических лиц, но не удерживал его из зарплаты работницы, поскольку учитывал переплату налога. В бухгалтерском учете отражались следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70

22 000 руб. — начислена зарплата А.И. Райлендер;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»

2860 руб. (22 000 руб. x 13%) — начислен НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

22 000 руб. — выдана заработная плата.

В июле бухгалтер должен удержать из зарплаты А.И. Райлендер НДФЛ в сумме 220 руб. (22 000 руб. x 7 мес. x 13% — 19 800 руб.). В этом месяце бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70

22 000 руб. — начислена заработная плата А.И. Райлендер;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»

2860 руб. (22 000 руб. x 13%) — начислен НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

21 780 руб. (22 000 руб. — 220 руб.) — выдана заработная плата за вычетом НДФЛ.

В последующих месяцах бухгалтер должен удерживать из зарплаты А.И. Райлендер налог на доходы физических лиц в сумме 2860 руб. (22 000 руб. x 13%). На руки сотрудница будет получать 19 140 руб. (22 000 руб. — 2860 руб.).

Т.А.Аверина

Главный редактор

журнала «Зарплата»

Налоговый НЕРЕЗИДЕНТ — РЕЗИДЕНТ РФ — России, налоговое законодательство

По общему правилу статус получателя дохода нужно определять по количеству календарных дней, которые человек фактически находится на территории России. Период, за который определяется количество дней пребывания в России, равен 12 месяцам, следующим подряд (независимо от того, к одному календарному году эти месяцы относятся или к разным). Человек считается налоговым резидентом, если он находился на территории России 183 дня и более.

Период нахождения человека в России не прерывается на периоды его выезда за границу:

• для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;
• для исполнения трудовых или других обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Примечание: Пункт 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

В течение налогового периода 12-месячный период определяется на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95.

Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется и в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году (письмо Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-79). То есть если по состоянию на 31 декабря 2017 года сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2018 года стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2017 году, не пересчитывается.

Общие правила определения статуса налогового резидента не распространяются:

• на иностранцев, приглашенных в Россию на работу в качестве высококвалифицированных специалистов;
• на иностранцев, которые признаны беженцами или получили в России временное убежище.

Независимо от продолжительности пребывания в России доходы этих категорий плательщиков облагаются НДФЛ по той же ставке, что и доходы резидентов.

Рубрикатор

• НДС 2020. Вычет НДС
• Страховые взносы 2020
• Декларация НДС 2020
• УСН доходы 2020. Все об упрощенной системе налогообложения 2020. Упрощенка
• Учет затрат. Учет расходов и доходов
• Бухгалтерский учет. Бухучет
• ФСС. 4 Форма ФСС 2020
• Торговый сбор 2020
• ЕНВД в 2020. Единый налог на вмененный доход
• Товарный знак
• Декретные
• Детские пособия 2020
• Больничный лист 2020
• Командировочные расходы 2020
• Отпускные 2020. Расчет отпускных
• НДФЛ 2020
• ИП налоги 2020. Индивидуальный предприниматель — все о налогах
• Транспортный налог 2020
• Заработная плата, трудовые отношения
• Пенсионный фонд. Новости. Статьи
• Налог на прибыль 2020
• Материнский капитал 2020
• Первичные документы
• Налог на имущество 2020
• Исправляем ошибки учета. Штрафы, пени.
• ККМ, ККТ, наличные и безналичные расчеты
• Налоговые( выездные, камеральные) и другие проверки
• Новое в законодательстве
• Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль
• Отчетность: налоговая, бухгалтерская.

Какие налоги и страховые взносы необходимо уплачивать работодателю с выплачиваемых доходов ВКС?

Работодатель является налоговым агентом в части НДФЛ при выплате вознаграждения ВКС (п.1 ст.226 НК РФ).

Статус ВКС должен быть подтвержден разрешением на работу, выданному ВКС органами ФМС (Письмо ФНС РФ от 26.04.2011 г. №КЕ-4-3/6735).

По какой налоговой ставке должны облагаться доходы, выплачиваемые ВКС?

В отношении дохода ВКС за выполнение трудовых обязанностей в РФ применяется налоговая ставка 13% (Письма Минфина РФ от 23.05.2016 г. №03-04-06/29406, от 01.04.2016 г. №03-04-06/18552, от 08.12.2015 г. №03-04-06/71450, ФНС РФ от 26.04.2011 г. №КЕ-4-3/6735).

Важно!

Ставка НДФЛ в размере 13% также применяется к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за ВКС на период очередного отпуска и служебной командировки, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении.

Однако к иным выплатам в денежной или натуральной форме (материальная помощь, подарки, возмещение стоимости оплаты жилья и т.п.), применяется ставка НДФЛ в размере 30% в случае если ВКС не являются налоговыми резидентами РФ. Надбавки за работу вне места постоянного проживания и вознаграждения членам совета директоров также облагаются по ставке НДФЛ – 30% (Письма Минфина РФ от 11.04.2012 г. №03-04-06/6-107, от 21.06.2013 г. №03-04-06/23539).

Имеют ли право ВКС на получение вычетов? Несмотря на то, что НДФЛ с зарплаты ВКС с первого дня работы НДФЛ взимается по ставке 13%, это не означает, что такие работники получают статус резидента РФ. Таким образом, уменьшить сумму НДФЛ на налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-220 НК РФ (стандартные, социальные и имущественные вычеты), можно после того, как ВКС станет налоговым резидентом РФ.

Налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты ВКС дохода (п.6 ст. 226 НК РФ). Годовой отчет по форме 2-НДФЛ и ежеквартальный отчет по форме 6-НДФЛ представляется в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика.

Страховые взносы

Высококвалифицированные иностранные работники, временно пребывающие в РФ и работающие по трудовым договорам в РФ, не подлежат обязательному пенсионному страхованию, то есть выплата им вознаграждения не облагается взносами в ПФ РФ (п.1 ст.7 Закона №167-ФЗ, п.1 ст.2 Закона №255-ФЗ, Письмо Минтруда РФ от 18.11.2015 г. №17-3/В-560).

ВКС не подлежат обязательному медицинскому страхованию в РФ. Поэтому суммы выплат по трудовому договору в пользу такого работника обложению страховыми взносами в ФОМС не облагаются (ст.10 Федерального закона от 29.11.2010 г. №326-ФЗ).

ВКС подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством только в том случае, если они имеют статус постоянно или временно проживающих на территории РФ. Лица, имеющие статус временно пребывающих, такому страхованию не подлежат (ст.2 Федерального закона от 29.12.2006 г. №255-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Таким образом, ВКС подлежит страхованию от травматизма на общих основаниях. Следовательно, на вознаграждение, выплачиваемое ему в рамках трудовых отношений, начисляются страховые взносы «на травматизм» (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. №125-ФЗ).

Систематизируем порядок начисления страховых взносов на вознаграждение, выплачиваемое ВКС в рамках трудового договора, в таблице:

Миграционный статус ВКС

Обязанность уплаты страховых взносов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168 О налогообложении НДФЛ доходов иностранного сотрудника организации, признаваемого высококвалифицированным специалистом

4 сентября 2012

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по применению ставок при исчислении налога на доходы физических лиц в отношении доходов, получаемых физическими лицами — иностранными гражданами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста (далее — ВКС).

В момент заключения трудового договора высококвалифицированные специалисты не являются резидентами РФ. Помимо должностного оклада и компенсации стоимости жилья, указанных в трудовом договоре, работники получают другие доходы (компенсации, материальную помощь, подарки, премии, не предусмотренные условиями трудового договора).

В соответствии с п. 3 статьи 224 Налогового Кодекса РФ, налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в числе прочих:

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Просим Вас разъяснить, правомерно ли облагать налогом на доходы физических лиц по ставке 13% выплаты в денежной и натуральной форме, не зафиксированные в трудовых договорах таких работников:

— суммы сверхнормативных командировочных расходов (суточные и проч.);

— возмещение расходов, связанных с использованием личного автомобиля в служебных целях, не подтвержденных документально;

— стоимость авиа и железнодорожных билетов (при отсутствии проездных документов);

— оплата питания сотрудников;

— выплаты материальной помощи;

— премии, не предусмотренные условиями трудового договора (единовременные);

— подарки.

Просим также разъяснить, правомерно ли облагать НДФЛ по ставке 13% компенсацию стоимости жилья в денежной или натуральной форме, зафиксированной в трудовом договоре работника.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов иностранного сотрудника организации, признаваемого высококвалифицированным специалистом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Таким образом, налогообложению по ставке 13 процентов подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом — высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации, включая премию за выполнение трудовых обязанностей и оплату расходов на командировки.

Иные доходы, перечисленные в рассматриваемом письме, в виде сумм оплаты организацией проживания и питания сотрудников, материальной помощи, подарков и др., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Как исправить

Сумма неудержанного налога составила 360 руб. (400 руб. x 3 мес. x 30%). Поскольку нерезидент продолжает работу в компании, задолженность можно возместить из текущих выплат этому сотруднику.

Допустим, ошибка выявлена в апреле 2012 г., когда справки о доходах по форме N 2-НДФЛ за 2011 г. сданы в налоговую инспекцию. Исправить справку в такой ситуации достаточно просто.

Из разд. 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» — удалить данные о налоговых вычетах.

В разд. 5 в п. 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» следует вписать «360». На эту же сумму увеличится значение п. 5.3 «Сумма налога исчисленная». Значение п. 5.2 «Налоговая база» станет больше на 1200 руб.

Мнение. Ирина Громилова, бухгалтер ФГУП «ВНИИА»

Если сотрудник уже не работает в компании, то возместить сумму задолженности из текущих выплат невозможно. Поэтому на основании п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. В связи с этим 31 января 2012 г. было последним днем для подачи налоговым агентом сообщения о невозможности удержать НДФЛ и сумме этого обязательного платежа за 2011 г.

Отметим также, что если налоговый агент вовремя не сообщил в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога, то на основании ст. 126 НК РФ с него могут взыскать штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Сведения в налоговый орган организация должна представить в виде справки по форме 2-НДФЛ, после чего инспекция сама вышлет налогоплательщику уведомление о необходимости заплатить налог, а тот в свою очередь самостоятельно исчислит и уплатит налог с дохода, из которого не был удержан НДФЛ налоговым агентом (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Добавим, что согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

Предположим, в феврале, к моменту выявления ошибки, статус работника изменился с нерезидента на резидента. В этом случае ранее удержанный налог по ставке 30% должен быть пересчитан по ставке 13% с учетом вычетов. Отчитаться перед налоговым органом за февраль 2012 г. нужно только справкой 2-НДФЛ (с разделом 13%). Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса на резидента производится в марте (после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет) либо по окончании налогового периода.

В рассматриваемом примере, когда в результате перерасчета НДФЛ образуются суммы переплаты налога, зачет или возврат излишне уплаченного налога производится на основании установленного порядка ст. ст. 78 и 231 НК РФ.

Но возникает вопрос, как быть с уплаченным ранее налогом по ставке 30% с учетом налогового вычета, ведь за 2011 г. КБК по этим налогам разные. Бухгалтер должен предоставить в марте в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ и заявление о зачете (переключении) с одного КБК на другой, несмотря на то что с этого года КБК един.

Обратим также внимание на то, что, несмотря на изменение статуса с нерезидента на резидента, за работником по-прежнему сохраняется задолженность в сумме неудержанного налога за неверно предоставленный стандартный налоговый вычет. Сумму неудержанного налога в размере 360 руб., если налоговый резидент продолжает работу в компании, задолженность можно возместить из текущих выплат этому сотруднику; если он не работает в компании, то направляется уведомление налогоплательщику и налоговому органу по месту учета компании о невозможности удержать налог и сумме налога

Р.Авалян

Главный редактор журнала

«Юридический справочник руководителя»

Вопросы

1. От чего зависит статус работника для целей исчисления НДФЛ?

А. От гражданства работника и его статуса: граждане РФ и постоянно проживающие иностранцы (есть вид на жительство) — резиденты, а иностранцы, временно пребывающие (есть виза и (или) миграционная карта) и временно проживающие (есть разрешение на временное проживание), — нерезиденты.

Б. От даты принятия сотрудника на работу.

В. От количества дней нахождения работника на территории нашей страны (кроме граждан стран — членов Евразийского экономического союза).

2. Включаются ли в период нахождения на территории РФ (в 183 дня) дни въезда в РФ и выезда из РФ работника?

А. Да.

Б. Нет.

3. 183 дня, необходимые для признания работника резидентом РФ, должны укладываться строго в календарный год?

А. Да, ведь налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Б. Нет, такого требования в НК не содержится.

4. В организации с 15 января 2015 г. трудится гражданин Таджикистана. На территорию РФ он приехал 10 января 2015 г. По согласованию с руководством он отсутствовал 3 месяца (с 1 июня по 31 августа) — улетал на родину по семейным обстоятельствам. Вернулся 1 сентября. Какой статус у работника будет на 30 сентября?

А. Он уже станет резидентом РФ.

Б. Он еще останется нерезидентом.

5. В организацию в августе 2015 г. приняли на работу гражданина Украины. У него в паспорте печатей о пересечении границы нет. Но на руках имеются разрешение на временное проживание с 05.03.2015, миграционная карта, в которой есть отметка о пересечении границы 25.09.2014. Какими документами подтвердить 183-дневное пребывание в нашей стране?

А. Миграционной картой, в которой есть отметка о пересечении границы.

Б. Разрешением на временное проживание.

6. Когда надо проверять статус работника (резидент/нерезидент)?

А. На каждую дату выплаты дохода работнику.

Б. Через полгода, когда статус точно определится.

В. В декабре.

7. Как поступить, когда у работника меняется статус?

А. Начиная с месяца, в котором изменился статус работника, его доходы надо облагать по другой ставке.

Б. Надо пересчитать НДФЛ по всем доходам, полученным с начала года.

8. Сотрудник получил статус резидента РФ в ноябре 2015 г. В результате перерасчета НДФЛ с начала года по ставке 13% вместо 30% у него образовалась переплата НДФЛ. Как ее можно вернуть работнику?

А. Наличными из кассы организации.

Б. Только безналично на зарплатную карту или на банковский счет работника.

В. Возвращать переплату нельзя.

9. Сотрудник получил статус нерезидента РФ в октябре 2015 г. В результате перерасчета НДФЛ с начала года по ставке 30% получилось, что с него надо удержать налог в сумме, превышающей его доход за октябрь. Какую сумму НДФЛ можно удержать из выплачиваемого дохода за октябрь?

А. Сумму налога, равную доходу за октябрь.

Б. Не более 70% дохода за октябрь.

В. Не более 50% дохода за октябрь.

Г. Не более 20% дохода за октябрь.

10. Организация принимала на работу иностранцев, которые увольнялись до окончания календарного года. С месяца принятия их на работу и до месяца их увольнения она удерживала НДФЛ по ставке 30%. Причем даже в том случае, когда они уже стали резидентами РФ. Что грозит организации за неправильное исчисление НДФЛ?

А. Ее оштрафуют за неверное исчисление налога.

Б. Ничего не грозит.

К сведению

О том, как работодателям принимать на работу граждан из стран — членов ЕАЭС и как исчислять налоги и взносы с выплачиваемых им доходов, читайте: журнал «Главная книга», 2015, N 5, с. 30; 2015, N 12, с. 87; 2015, N 17, с. 4.

Как определить, рассчитать своё налоговое резидентство ?

Вопрос о налоговом статусе физического лица решается применительно к дате получения этим лицом дохода, с которого необходимо уплатить налог. Например, физическому лицу 10 мая 2012 года будет выплачена заработная плата за апрель. Работодателю (налоговому агенту) необходимо определиться на дату 10 мая 2012 года является ли работник налоговым резидентом, чтобы знать по какой налоговой ставке рассчитывать НДФЛ 13% или 30%.

Для этого берется 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода. В нашем примере, начало такого периода 10 мая 2013 года, окончание 09 мая 2014 года.

Далее необходимо подсчитать количество дней фактического пребывания физического лица на территории РФ за этот период. При этом, дни въезда в РФ и дни отъезда из РФ включаются в дни фактического пребывания в РФ.

Между тем, период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). В Вашем случае, когда сын выезжает не для обучения и лечения, а на каникулы, не подпадают под эту статью и не включаются в период нахождения физлица в РФ.

В итоге, если дней нахождения физлица на территории РФ набралось 183 и более, то лицо является налоговым резидентом.

Итак, период пребывания в России (менее или более 183 дней) отсчитывается со дня прибытия (въезда) в Россию по день отъезда (выезда) из нее включительно. Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157, ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1702).

В законодательстве нет перечня документов, по которым можно установить количество дней нахождения в России для определения налогового статуса. Следовательно, это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам российской пограничной службы:

• в загранпаспорте;
• в дипломатическом паспорте;
• в служебном паспорте;
• в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
• в миграционной карте;
• в проездном документе беженца и т. д

Подтвердить налоговое резидентство РФ можно будет специальным документом

ФНС утвердила процедуру подтверждения статуса налогового резидента РФ, а также бланки используемых при этом документов. Приказ ФНС от 07.11.2017

Примечание: № ММВ-7-17/837@, Информация ФНС

Чтобы получить документ, подтверждающий российское резидентство (например, для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения), организации, ИП или физлицу нужно подать в ФНС или уполномоченный налоговый орган соответствующее заявление по утвержденной форме. Такое заявление можно представить как на бумажном носителе (лично или по почте), так и в электронном виде с помощью нового электронного сервиса, а также в «Личном кабинете налогоплательщика–физического лица».

Срок рассмотрения заявления — 40 календарных дней.

Работник стал резидентом – НДФЛ, исчисленный по 30%, идет в зачет

Если сотрудник получил статус налогового резидента РФ в течение налогового периода (календарного года), НДФЛ с начала года нужно пересчитать по ставке 13%, а излишне удержанный налог – зачесть.

Примечание: Письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-04-06/7958

При приобретении работником статуса налогового резидента в течение года суммы вознаграждения, полученные им с начала года, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Поскольку за месяцы, когда сотрудник еще не был резидентом, налог удерживался по ставке 30%, после пересчета НДФЛ по резидентской ставке образуются излишне удержанные суммы налога. Их следует принять к зачету при дальнейших начислениях.

Если же на конец года весь излишек зачесть не получится, то остаток работник сможет вернуть самостоятельно, заполнив декларацию 3-НДФЛ, обратившись в ИФНС по месту жительства (пребывания).

Обратите внимание, что ставка НДФЛ 30% применяется к доходам не всех нерезидентов. Не ошибиться при расчете налога вам поможет Виртуальный помощник по НДФЛ для налоговых агентов