Пример создания резерва
Предположим, что учетной политикой организации установлены одинаковые правила создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете — используется методика, изложенная в ст. 266 НК РФ, резерв создается ежеквартально на основании данных инвентаризации.
Данные инвентаризации на 30.09.2011 см. в таблице ниже.
У бухгалтера организации имеются сведения о том, что дебиторская задолженность ООО «Гамма» сроком возникновения до 45 дней от даты платежа по договору не будет погашена, т.к. предприятие находится в стадии ликвидации. В связи с этим в бухгалтерском учете данная задолженность должна быть признана безнадежной и в полном объеме включена в резерв.
Общая величина резерва по состоянию на 30.09.2011 г, рассчитанная исходя из сумм дебиторской задолженности, составила 445000 руб.
В учете необходимо сделать проводку по отражению затрат на формирование резерва по сомнительным долгам за III квартал:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63 — 445000 руб. — отражена сумма резерва по сомнительным долгам.
В октябре 2011 г организация получила подтверждение о ликвидации ООО «Гамма» (выписка из ЕГРЮЛ) и на основании этого сумма безнадежного долга, которая ранее была полностью учтена при формировании резерва, должна быть списана за его счет:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62
■ 100000 руб. — списана безнадежная дебиторская задолженность ООО «Гамма»;
ДЕБЕТ 007
■ 100000 руб. — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.
За балансом задолженность учитывается в течение пяти лет.
Величина дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности отражается за вычетом суммы созданного резерва по сомнительным долгам.
Суммы резервов подлежат восстановлению в случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы.
В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 в корреспонденции со счетом 91.
Размер создаваемого резерва в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не может быть больше 10% от суммы выручки за отчетный период.
Предположим, что выручка за III квартал нарастающим итогом составила 3000000 руб. без НДС. Максимальная сумма резерва, создаваемого в налоговом учете, с начала года составит:
3000000 руб.х10%=300000 руб.
На 30.09.2011 г сумма резерва будет равна:
140000+205000=345000 руб.
В налоговом учете резерв по задолженности ООО «Гамма» создаваться не будет, т.к. по правилам налогового учета по задолженностям со сроком возникновения менее 45 дней резерв не формируется.
Максимальная сумма резерва в налоговом учете не должна превышать 300000 руб., в связи с этим в налоговом учете создается резерв именно на эту сумму. В бухгалтерском он равен 445000 руб.
Разница между суммами резервов в бухгалтерском и налоговом учете составит:
450000-300000=150000 руб.
На сумму разницы формируется отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 29000 руб. (145000 руб.х20%) — отражена разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
В октябре 2011 г. безнадежный долг ООО «Гамма» в сумме 100000 руб. списывается полностью за счет резерва.
Если сумма безнадежного долга больше суммы созданного резерва, то разница относится к внереализационным расходам. В бухгалтерском учете задолженность списывается полностью за счет резерва.
Заполняем отчетность.
С 2011 г. в бухгалтерском балансе сумму созданного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывают. Эта сумма участвует в формировании показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — на нее уменьшают сумму всей задолженности. Из-за этого данные по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса организации.
Данные инвентаризации см. в таблице.
Определение
Как правило, деньги за реализованный товар или услуги, в силу объективных причин, поступают на расчетный счет намного позже. Юридически урегулировать такую не состыковку помогает письменное соглашение, в котором обязательно прописывается порядок расчетов, и указывается окончательная дата оплаты.
Все же риск просрочки платежа со стороны покупателя или заказчика по ряду как зависящих, так и независящих от них причин, всегда присутствует. В такой ситуации дебиторская задолженность из статуса нормальной переходит в разряд сомнительной, что в значительной степени искажает как финансовые, так и налоговые показатели предприятия.
Сомнительная дебиторская задолженность — это долг, возникший в результате нарушения покупателем сроков оплаты, оговоренных договором купли-продажи. С каждым новым днем такой просрочки у продавца снижается уверенность в его возврате. Но для того чтобы задолженность, возникшая у предприятия по вине дебитора, юридически считалась сомнительной, одного чувства и желания продавца недостаточно.
Необходимо одновременное выполнение трех условий, которые законодательно закреплены в Налоговом кодексе РФ:
- долг образовался в связи с продажей материальных ценностей, услуг или работ;
- дата внесения платежа в счет погашения задолженности истекла;
- у образовавшегося долга нет поручителей, банковских гарантий, он не обеспечен денежным или имущественным залогом.
Сомнительная дебиторская задолженность – это вид долга, в отношении погашения которого у организации нет точной уверенности в связи с неудовлетворительным экономическим состоянием партнера
Важно учесть, что в бухгалтерском учете механизм признания сомнительной задолженности регулируется Положением о бухучете, и в отличие от требований Налогового кодекса более демократичен. Так, согласно этому нормативному документу сомнительным считается любой долг, независимо от природы его возникновения и даже срока погашения (п.70 ПБУ)
Но при этом такая задолженность не должна иметь никаких гарантий и поручительств.
Может ли одна компания применять оба подхода?
Да, конечно, но не для того же типа финансовых активов.
Возьмем в качестве примера банк.
Банки обычно предоставляют много кредитов и, согласно МСФО (IFRS) 9, они должны применять общие модели для расчета ожидаемых кредитных убытков.
Но иногда банки могут иметь и другие финансовые активы.
Например, они могут арендовать дополнительные офисы и иметь дебиторскую задолженность по аренде.
Или они могут предоставлять консультационные услуги и взимать плату за это, и, таким образом, у них может появиться обычная торговая дебиторская задолженность.
Для этих видов активов один и тот же банк может применять упрощенный подход.
