Рубрикатор
- НДС 2020. Вычет НДС
- Страховые взносы 2020
- Декларация НДС 2020
- УСН доходы 2020. Все об упрощенной системе налогообложения 2020. Упрощенка
- Учет затрат. Учет расходов и доходов
- Бухгалтерский учет. Бухучет
- ФСС. 4 Форма ФСС 2020
- Торговый сбор 2020
- ЕНВД в 2020. Единый налог на вмененный доход
- Товарный знак
- Декретные
- Детские пособия 2020
- Больничный лист 2020
- Командировочные расходы 2020
- Отпускные 2020. Расчет отпускных
- НДФЛ 2020
- ИП налоги 2020. Индивидуальный предприниматель — все о налогах
- Транспортный налог 2020
- Заработная плата, трудовые отношения
- Пенсионный фонд. Новости. Статьи
- Налог на прибыль 2020
- Материнский капитал 2020
- Первичные документы
- Налог на имущество 2020
- Исправляем ошибки учета. Штрафы, пени.
- ККМ, ККТ, наличные и безналичные расчеты
- Налоговые( выездные, камеральные) и другие проверки
- Новое в законодательстве
- Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль
- Отчетность: налоговая, бухгалтерская.
Инвентаризация резерва
По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданных резервов предстоящих выплат сотрудникам. В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму расходов с фактической суммой отчислений в резервы.
Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов (перерасход резерва), то разницу включите в состав текущих затрат (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).
Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов (резерв использован не полностью), то порядок учета разницы зависит от того, будет ли организация создавать такой же резерв в следующем году или нет.
Если при формировании учетной политики на следующий год организация отказалась от создания какого-либо резерва, то всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
Если организация решила продолжить создавать резервы, то остаток недоиспользованного резерва можно не включать в состав внереализационных доходов, а учесть эту разницу при формировании резерва на следующий год (письмо Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11148).
Перенос части резерва на следующий год
Зачастую вознаграждение по итогам работы за год начисляется в следующем году. Ведь для определения размера годовой премии требуется подвести итоги работы фирмы за истекший год. Успеть это сделать в начале января, чтобы начислить вознаграждение в составе зарплаты за декабрь, практически нереально. А организации, у которых размер ежегодного вознаграждения установлен в процентах от балансовой прибыли, смогут рассчитать его только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности — не раньше февраля — марта следующего года. Получается, что у таких компаний на момент проведения инвентаризации (на 31 декабря) резерв на выплату ежегодных вознаграждений, сформированный в течение года, остается не использованным полностью. Как быть?
В подобной ситуации налогоплательщик вправе не включать во внереализационные доходы остаток не использованного на конец налогового периода резерва, а перенести его на следующий календарный год. Но для этого необходимо выполнить одно условие. Организация и в следующем году должна создавать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений. Если в новом году она не будет формировать этот резерв, вся сумма неиспользованного резерва, выявленного в ходе инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. Это предусмотрено в п. 5 ст. 324.1 НК РФ.
Итак, остаток неиспользованного резерва организация переносит на следующий налоговый период. Но перенесенная сумма резерва в следующем году не относится к расходам организации, поскольку она уже была учтена в расходах предыдущего налогового периода.
После того как в текущем году организация начислит ежегодное вознаграждение за прошлый год, необходимо сопоставить фактическую сумму вознаграждения с величиной перенесенного резерва. Если начисленное вознаграждение превысит резервный фонд, фирма обязана по состоянию на 31 декабря года, в котором был начислен резерв, учесть сумму данного превышения в составе расходов на оплату труда. Возможна и обратная ситуация: окончательная сумма вознаграждения окажется меньше резерва. Тогда организация, не планирующая в следующем году создавать такой резервный фонд, включает разницу во внереализационные доходы. Компании, продолжающие и в следующем налоговом периоде формировать резерв на выплату ежегодных вознаграждений, имеют право не включать сумму этой разницы во внереализационные доходы. Остаток неиспользованного резерва они учитывают при формировании резерва в следующем налоговом периоде. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/2/227.
Отметим, что организациям, начисляющим вознаграждение в следующем календарном году после представления годовой отчетности по налогу на прибыль за год, по итогам которого эта премия выплачивается, нужно сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за указанный налоговый период.
Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, общая сумма ежегодного вознаграждения за 2008 г., включая ЕСН, — 977 000 руб. ЗАО «Лето» приняло решение в 2009 г. не создавать резерв на выплату ежегодных вознаграждений.
Неиспользованную сумму резерва в размере 23 000 руб. (1 000 000 руб. — 977 000 руб.) организация обязана будет включить 31 декабря 2008 г. в состав внереализационных доходов.
Пример 4. Воспользуемся условиями примера 1. Ежегодное вознаграждение начисляется после подведения итогов работы за год вместе с заработной платой за январь следующего года. Это закреплено в положении об оплате труда персонала ЗАО «Лето». В 2009 г. организация по-прежнему будет продолжать резервировать средства на выплату годовых вознаграждений.
В акте инвентаризации резерва на 31 декабря 2008 г. нужно отразить неиспользованный остаток в размере 1 000 000 руб. Учитывая, что ежегодное вознаграждение за 2008 г. будет начислено в январе 2009 г., данный остаток переносится на 2009 г.
Допустим, после подведения итогов в январе 2009 г. фирма рассчитает общую сумму ежегодного вознаграждения за 2008 г. (включая ЕСН) — 1 024 700 руб. Сумму превышения фактических расходов над величиной резерва 24 700 руб. (1 024 700 руб. — 1 000 000 руб.) организации по состоянию на 31 декабря 2008 г. нужно включить в расходы на оплату труда и учесть при расчете налога на прибыль за 2008 г.
Е.В.Вайтман
Эксперт журнала
«Российский налоговый курьер»
