Содержание учетной политики предприятия
Учетная политика субъекта хозяйствования состоит из трех основных блоков.
. В первом блоке присутствуют только общие положения:
- какие денежные единицы используются для учета (рубли с копейками);
- предполагается ли автоматизация учетных процессов либо ее отсутствие;
- допускается ли использование рабочего оборудования (какого именно);
- особенности ведения плана счетов, формирования резерва;
- прочая информация, которая кажется руководству значимой.
. Второй блок посвящается бухгалтерским правилам, связанным с учетом:
- информация по основным фондам (формирование первичной оценки вместе с учетом активов, если они стоят не более 40 тысяч рублей; амортизация и сроки эксплуатации активов; что относится к инвентарным активам);
- учет нематериальных активов, правила их оценки и начисления амортизации;
- запасы материально-производственного типа (учет транспортно-заготовительных расходов, порядка списания стоимости активов);
- учет доходов и денежных поступлений, их распределение по категориям;
- критерии разделения расходов по видам, порядок списания имущества, условия отнесения расходов к тем или иным категориям;
- распределение расходов общепроизводственного характера;
- учет курсовой разницы;
- перечень резервов и порядок их образования;
- кредиты и займы;
- правила забалансового учета и проч.
. Третий блок описывает особенности учета и начисления налогов
Здесь важно понимать, какой именно режим налогообложения используется
Любая учетная политика должна также содержать:
- план счетов, либо рабочий, либо товарный;
- информацию о составе комиссий, которые занимаются различными проверками;
- сведения по системе документооборота;
- образцы, которые используются в первичной документации и оформлении бланков.
Предоставление скидок
В сфере розничных продаж организация предоставляет покупателям скидки в момент реализации товаров, при этом основаниями для таких скидок могут являться:
— сезонные и иные колебания потребительского спроса на товары;
— потеря товарами качества или иных потребительских свойств;
— приближение даты истечения сроков годности товаров;
— продвижение на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также продвижение товаров (работ, услуг) на новые рынки;
— реализация образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
В перечисленных случаях размер скидки может варьироваться от 10 до 40%, во всех остальных случаях скидка на товары не может превышать 20%-ного отклонения от обычных цен реализации товаров организацией, в том числе и при реализации товаров сотрудникам.
В сфере оптовых продаж скидка предоставляется партнерам при достижении определенного объема закупок (устанавливается отдельно для каждого вида товаров). На таких условиях партнеры могут получить скидки по итогам отчетного месяца (квартала):
— путем уменьшения цены уже отгруженной (реализованной) партии товаров (скидка «задним числом»);
— путем уменьшения цены партии товаров, которую планируется отгрузить (реализовать) в следующем месяце или квартале (скидка «на будущее»).
Скидки по оптовой торговле предоставляются в зависимости от объема закупок и могут варьироваться от 10 до 30%, конкретный размер скидки определяется согласно утвержденной маркетинговой политике организации. В отношении поставки продовольственных товаров размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретения. Причем названное вознаграждение не учитывается при определении цены продовольственных товаров.
Анализ и аудит учетной политики предприятия
Руководство крупных компаний должно уделять внимание конкретным инструментам для улучшения текущих показателей. Для анализа учетной политики предприятия требуется:
Для анализа учетной политики предприятия требуется:
- детальное изучение текущей информации о деятельности предприятия;
- исследование рабочего плана по счетам, схемы документооборота, применяемых первичных документов;
- обладание знаниями в бухгалтерском и налоговом законодательстве.
Анализ учетной политики проводится сторонними специалистами, разбирающимися в тонкостях деятельности того или иного предприятия, отраслевых нормативах, специальных требований законодательства.
Аудит учетной политики предприятия предполагает оценку:
- аргументированности учетной политики;
- соответствия распорядительной документации законодательству;
- сроков принятия и формы учетной политики законодательным нормам;
- логичности тезисов учетной политики;
- возможности применения нешаблонных способов учетной политики;
- полноты раскрытия имеющихся методик учета;
- особенностей учетной политики.
Иногда аудит проводится в ознакомительных целях, чтобы оценить качество бухучета и документооборота предприятия.
Аудиторы должны выяснить, действительно ли учетная политика претворяется в жизнь или же является формальным локальным документом.
Особое внимание уделяют изучению способов и методов, которые применяются на практике, но в законодательстве не описываются, либо предполагают различное толкование
Структура учетной политики торговой организации
------------------------------------------------------¬-----------------¬ ¦Принятая совокупность способов ведения бухгалтерскогУчетная политика¦ ¦ учета - первичное наблюдение, стоимостное измерение,¦¦ торгового ¦¦ предприятия ¦ ¦ хозяйственной деятельности ¦L--------T-------- L------------------------------------------------------ ¦ разделы-- -- -- +- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- --¬¦ ----+-----------------------------------------¬ ¦ ¦/ ¦/¦----+-----------------¬---------------------------+---¬ ¦ ¦ Организационно- ¦¦ Методологический ¦¦¦ технический ¦¦ ¦ ¦ L----------T-----------L---------------T---------------¦ ¦/ ¦/ ¦ -----------+----------¬----------------+--------------T-----------------¬¦¦Способ ведения учета:¦¦Рабочий план счетов ¦ ¦¦ ¦- структура ¦¦организации: ¦ ¦¦¦бухгалтерии ¦¦- стоимостный лимит ¦ ¦¦ ¦- форма: ¦¦разграничения ОС и МПЗ (не ¦ ¦¦¦бухгалтерского учета ¦¦более 20 000 руб. за единицу) ¦ ¦¦ ¦(например, журнально-¦¦- порядок переоценки ОС ¦ ¦¦¦ордерная, упрощенная ¦¦- срок полезного использования¦ ¦¦ ¦или ¦¦и способы начисления ¦ ¦¦¦автоматизированная), ¦¦амортизации по ОС и НМА, ¦ ¦¦ ¦налогового учета ¦¦способ отражения начисленной ¦ ¦¦¦(ручная или ¦¦по НМА амортизации ¦/¦ ¦¦ ¦автоматизированная) ¦¦- порядок оценки МПЗ, / L¬ Правила ¦¦¦- формы первичных ¦¦в частности товаров / ¦бухгалтерског ¦учетных документов, ¦¦- учет заготовления ¦ учета ¦¦¦регистров ¦¦и приобретения ТМЦ -- ¦¦ ¦бухгалтерского ¦¦(с применением или без ¦¦ ¦¦¦и налогового учета ¦¦применения счетов 15 и 16), ¦ ¦¦ ¦- график ¦¦учет ТЗР ¦ ¦¦¦документооборота и ¦¦- порядок создания ¦ ¦¦ ¦технология обработки ¦¦и использования различных ¦ ¦¦¦учетной информации ¦¦резервов ¦ ¦¦ ¦- система внутреннег- классификация доходов ¦ ¦¦¦контроля ¦¦и расходов организации ¦ ¦¦ ¦- порядок и сроки ¦¦на доходы (расходы) от обычных¦ ¦¦¦проведения ¦¦видов деятельности и прочие ¦ ¦¦ ¦инвентаризации и т.д.¦¦с учетом специфики ¦ ¦¦L----------------------¦деятельности и т.д. ¦ ¦¦ -----------------------+------------------------------+-----------------+¦¦Способы начисления амортизации по объектам ¦ ¦¦ ¦амортизируемого имущества, применение льготы ¦ ¦¦¦по амортизации: ¦ ¦¦ ¦- порядок оценки амортизируемого имущества, порядок ¦ ¦¦¦отнесения на затраты имущества стоимостью ¦ ¦¦ ¦до 10 000 руб. за единицу ¦/¦ ¦¦¦- оценка материально-производственных запасов при / L¬ Правила ¦¦ ¦отпуске их в производство и ином выбытии, а также / ¦ налогового ¦¦¦при реализации покупных товаров ¦ учета ¦¦ ¦- порядок признания выручки -- ¦¦¦- группировка расходов, классификация отнесения ¦¦ ¦¦ ¦расходов к прямым и косвенным в целях исчисления ¦ ¦¦¦налога на прибыль ¦ ¦¦ ¦- порядок признания в составе расходов для целей ¦ ¦¦¦исчисления налога на прибыль нормируемых расходов ¦ ¦¦ ¦- порядок создания и использования различных резервов¦ ¦¦¦для целей исчисления налога на прибыль и т.д. ¦ ¦¦ L-----------------------------------------------------+------------------¦------------------------------------------------------------------------¬¦ ¦Приложения к учетной политике: рабочий план счетов, образцы форм ¦¦¦первичных учетных документов, бухгалтерских, налоговых регистров и т.д.¦¦ L------------------------------------------------------------------------L- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- ---
Рис. 1
Кроме указанных выше организационных новшеств рассмотрим, какие существенные изменения законодательства необходимо учитывать бухгалтеру при разработке или корректировке учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2009 г.
Раздельный учет по оптовой и розничной деятельности
В торговой компании ведется раздельный учет доходов и расходов, относящихся к оптовым и розничным продажам. Для организации раздельного учета расходов и доходов, связанных с уставной деятельностью, проводятся следующие мероприятия:
- в структуре организации сформированы два подразделения с условными названиями «оптовый отдел» и «розничный отдел»;
- определен состав работников, которые заняты в том или ином отделе;
- направление (вид) деятельности (оптовая торговля или розничные продажи) отражено в наименовании должностей сотрудников и в их должностных инструкциях;
- каждый объект имущества организации (основные средства, товары, НМА и т.д.) приказом руководителя распределяется между основными направлениями деятельности. В том случае, когда это сделать невозможно, указываются проценты использования между двумя видами деятельности;
- расходы торговой компании аналогичным образом распределяются между двумя видами деятельности;
- любые иные виды расходов, характер которых не очевиден, распределяются между оптовыми и розничными продажами организации в процентном отношении (от размера выручки, площади места осуществления торговли).
Порядок изменения учетной политики
2009 г. |
2008 г. |
||
Изменение учетной политики производитсяс начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения |
п. 12ПБУ 1/2008 |
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года),следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительнымдокументом |
п. 18ПБУ 1/98 |
Вносить дополнения в учетную политику согласно ПБУ 1/2008 допускается без ограничения, ровно как и по ранее установленным требованиям. Не считается изменением учетной политики утверждение новых способов (методов) ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее.
Например, переход организации на способ оценки товаров в бухгалтерском учете по стоимости приобретения вместо их оценки по продажным ценам будет считаться изменением не всей учетной политики, а только отдельного ее метода. Не являются изменением учетной политики и различного рода дополнения, внесенные в нее в связи с появлением новых финансово-хозяйственных операций в деятельности организации. Например, в учетной политике организации отсутствовали положения, касающиеся учета заемных средств и обязательств. С появлением такого рода операций (получением кредита в банке или займа от другой организации) ей следует внести не изменения, а соответствующие дополнения в свою учетную политику по бухгалтерскому учету.
Измененная учетная политика вводится в действие с начала следующего отчетного года. Однако если, например, смена деятельности или реорганизация произошли в середине года, то новое ПБУ 1/2008 допускает внесение изменений в учетную политику уже в текущем году.
Внося изменения в учетную политику, необходимо дополнительно оценить в денежном выражении то влияние, которое окажет это изменение на финансовое положение организации.
При существенном характере такого влияния организация обязана будет скорректировать бухгалтерскую отчетность на начало года, в котором произошли изменения в учетной политике. Если в бухгалтерской отчетности приводятся данные за несколько лет, то отразить изменения необходимо и за более ранний период. Такой метод получил в новом ПБУ 1/2008 название «ретроспективный».
При ретроспективном отражении последствий изменения учетных методик они должны быть применены таким образом, как если бы компания применяла их ранее, с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Практически ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений других связанных с корректировкой статей отчетности.
Нередко изменения в учетную политику оценить проблематично или невозможно. Так, если отразить изменение учетной политики в отношении прошедших периодов «с достаточной надежностью» нельзя, применять такие изменения в учете можно в отношении операций, произошедших после введения в действие измененного способа учета, то есть перспективно.
Изменение и дополнения в учетную политику должны оформляться в таком же порядке, как и сама учетная политика, то есть приказом или распоряжением руководителя предприятия.
Пример 2. ООО «Август» приняло решение о получении кредита во втором квартале 2009 г. Поскольку ранее кредиты не привлекались, в учетной политике на 2009 г. не предусмотрена методика их учета.
ООО «Август»
Учет процентов по кредитам и займам
2009 г. |
2008 г. |
||
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основнойсуммы обязательства по полученному займу (кредиту) |
п. 4ПБУ 15/2008 |
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров |
п. 17ПБУ 15/01 |
В ПБУ 15/01 установлено, что задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. В то же время согласно Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено, что начисленные суммы процентов отражаются обособленно по кредиту счетов 66 и 67. В соответствии с п. 4 нового ПБУ 15/2008 рабочим планом счетов на 2009 г. следует закрепить необходимые аналитические показатели и открыть отдельные субсчета к счетам 66 и 67.
