Письмо Федеральной налоговой службы от 20 сентября 2017 г. № СД-4-3/18803@ “О порядке отражения информации в Налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов”
26 сентября 2017
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ООО по вопросу заполнения строк 120 и 140 подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Налоговый расчет), утвержденного Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ «Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка её заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме», в случае если доход иностранной организации выплачивается в иностранной валюте — японских иенах, сообщает следующее.
Согласно пункту 5 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговая база по доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговыми агентами выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации (пункт 1 статьи 310 Кодекса).
Соответственно, ряд показателей подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации, в зависимости от валюты выплаты дохода, могут указываться в иностранной валюте.
В соответствии с пунктом 8.4. Порядка заполнения Налогового расчета по строке 040 «Сумма дохода до удержания налога» подраздела 3.2 Раздела 3 указывается причитающаяся иностранной организации сумма дохода до удержания налога в валюте, в которой иностранная организация получает доход.
По строке 070 «Ставка налога, в %» указывается примененная налоговым агентом в отношении дохода ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 8.7 Порядка заполнения Налогового расчета).
Сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в валюте, в которой иностранная организация получает доход, определяемая как произведение значения строки 040 «Сумма дохода до удержания налога» и строки 070 «Ставка налога, %» указывается по строке 100 (пункт 8.10 Порядка заполнения Налогового расчета).
Согласно пункту 8.12 Порядка заполнения Налогового расчета если налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте, то по строке 140 «Сумма налога в рублях» указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога, определяемый по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления налога в бюджет, который указывается по строке 120 «Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет».
При этом пунктом 1.8 контрольных соотношений показателей Налогового расчета (письмо ФНС России от 14.06.2015 № СД-4-3/10522@) предусматривает в отношении подраздела 3.2 Раздела 3, что если строка 100>0 и строка 120>0, то показатель строки 140 = строке 100 умноженной на строку 120.
В случае японской иены (JPY), курс Центрального Банка Российской Федерации исчисляется как количество рублей к 100 иенам (JPY).
Учитывая изложенное, при выплате дохода иностранной организации в иностранной валюте — японских иенах (JPY), ФНС России предлагает по строке 120 подраздела 3.2 Раздела 3 отражать значение курса рубля Российской Федерации к одной японской иене (JPY). В данном случае будет соблюдаться вышеуказанное контрольное соотношение по строке 140 подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета.
В тоже время, по мнению ФНС России, в случае отражения в подразделе 3.2 Раздела 3 Налогового расчета по строке 120 курса рубля к 100 иенам (JPY), показатель строки 140 подраздела 3.2 Раздела 3 рассчитывается как строка 100 подраздела 3.2 Раздела 3 умноженная на (строку 120 подраздела 3.2 Раздела 3 деленную на 100), что также будет являться правильным расчетом суммы налога в рублях.
При этом ФНС России обращает внимание, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (пункт 2 статьи 309 Кодекса)
| Действительный государственныйсоветник Российской Федерации3 класса | Д.С. Сатин |
Налоговая декларация(Пункт 5 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации)
Налогоплательщик — контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением следующих документов:
- финансовая отчетность КИК или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;
- аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется
иностранной организацией добровольно.
В случае определения убытка КИК налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц и иные документы, предусмотренные пунктом 5 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком — физическим лицом не представляются.
