Работа с физлицом — трудовой договор или договор гражданско-правового характера

Если была ошибка

Если основанием для несвоевременного перечисления НДФЛ в бюджет была допущенная при оформлении платежного поручения ошибка, что встречается довольно часто,производится сверка с налоговыми органами. Кроме того, можно подать в налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с приложением документов, которые удостоверяют перечисление налога, попросить уточнить соответствующие показатели и провести сверку платежей. После проведения сверки сотрудниками налоговой инспекции принимается решение об уточнении платежа и производится перерасчет пеней, начисленных на сумму налога.

Налоговая карточка

Помимо обязанности по исчислению, удержанию и оплате НДФЛ на налогового агента – индивидуального предпринимателя закон возлагает обязанность по ведению учета доходов, выплаченных физическим лицам. При этом предприниматель может воспользоваться налоговой карточкой 1- НДФЛ, в которую заносятся сведения по каждому налогоплательщику — физическому лицу, или разработать свою форму учета.

Кроме того, закон разрешает вести налоговые карточки на бумажных и магнитных носителях, при условии, что зафиксированную на них электронную информацию можно вывести на печать. В НК РФ нет прямого указания на наличие ответственности за отсутствие такого учета, однако, при проведении налоговых проверок документы, содержащие сведения о налогоплательщиках могут затребовать инспектора. А вот уже непредставление карточек учета в установленный срок является основанием для наложения штрафных санкций в размере пятидесяти рублей за каждый непредставленный документ.

Информация Федеральной налоговой службы от 7 марта 2019 г. “Верховный Суд РФ подтвердил, что инспекция правомерно переквалифицировала договоры гражданско-правового характера в трудовые”

13 марта 2019

Верховный Суд РФ согласился с выводами налогового органа о том, что организация создала незаконную «схему» минимизации налогообложения, заключая договоры гражданско-правового характера (ГПХ) со своими работниками, зарегистрированными как ИП.

Инспекция провела выездную проверку. Она выявила, что организация работала с ИП по договорам ГПХ, чтобы занизить налоговую базу и получить необоснованную выгоду по НДС и НДФЛ. При этом индивидуальные предприниматели являлись ее работниками и выполняли свои трудовые функции. В связи с этим инспекция доначислила компании НДС, налог на прибыль, НДФЛ, пени и штрафы.

Не согласившись с инспекцией, индивидуальные предприниматели обратились в суд. Они сослались на то, что доначисление НДФЛ и НДС по их доходам ведет к двойному налогообложению. Также они посчитали, что инспекция неправомерно переквалифицировала их гражданско-правовые договоры с компанией в трудовые.

Суды трех инстанций отказали предпринимателям. Они указали, что договоры об оказании услуг, которые организация заключила с ИП, фактически являются трудовыми. Так, они работали в организации по договорам, непосредственным заказчиком их услуг выступал работодатель, а местом их оказания являлся его офис. Согласно выпискам по расчетным счетам, ИП не оплачивали аренду помещений, техники и другого оборудования. Материалы дела также подтверждают, что работники находились на территории организации 40 часов в неделю и выполняли свои должностные обязанности. При этом организация ежемесячно выплачивала ИП денежное вознаграждение независимо от фактического выполнения работ и составления подтверждающих документов.

Суды также отметили, что инспекция вправе самостоятельно изменять юридическую квалификацию сделок, если неправильная их оценка налогоплательщиком привела к неполной уплате налогов. Кроме того, они отклонили доводы предпринимателей о двойном налогообложении, поскольку НДС и НДФЛ по результатам выездной проверки были начислены только организации. Предпринимателям налоги не начислялись, требования об их уплате не выставлялись.

Один из предпринимателей обратился в Верховный Суд РФ, который отказал ему в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.

Выгоды для работодателя

В некоторых ситуациях фирме выгодно заключить с «физиком» соглашение ГПХ, нежели трудовое. Например, если работа не требует постоянного присутствия персонала в офисе. Это могут быть программисты, рекламщики, бухгалтеры, консультанты, переводчики. Для ремонта, уборки территории, перевозки грузов, выгоднее заключать гражданско-правовые договоры с исполнителями. Преимущества таких соглашений представлены ниже.

Рассмотрим возможную экономию работодателя при заключении с персоналом договора ГПХ.

В результате фирма сохранит на одном работнике за год сумму, равную 10 % от его зарплаты, если заключит с ним соглашение ГПХ вместо трудового. Это при условии, что сотрудник за год ни разу не уйдет на больничный или не отправится в декрет.

Заметка. Работников, занятых на производстве, а также материально-ответственных лиц лучше иметь в штате. Здесь налицо рабочие отношения, которые регулируются трудовым законодательством.

Обзор документа

Заключая гражданско-правовые договоры со своими работниками, зарегистрированными как ИП, организация пыталась занизить налоговую базу и получить необоснованную выгоду по НДС и НДФЛ. Верховный Суд РФ поддержал позицию налоговиков, которые переквалифицировали эти договоры в трудовые и доначислили соответствующие налоги. При этом были учтены следующие обстоятельства:

— непосредственным заказчиком услуг выступал работодатель, а местом их оказания был его офис;

— ИП не оплачивали аренду помещений, техники и другого оборудования;

— работники находились на территории организации 40 часов в неделю и выполняли свои должностные обязанности;

— организация ежемесячно выплачивала ИП денежное вознаграждение независимо от фактического выполнения работ и составления подтверждающих документов.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Что говорят цифры?

Рассмотрим на примере, что выгоднее налогоплательщику — платить ЕСН и уменьшать налогооблагаемую прибыль или исключить рассматриваемые расходы из обеих налоговых баз при прочих равных условиях.

Допустим, выручка от реализации составляет 500 000 руб., выплаты по гражданско-правовым договорам — 50 000 руб.

Вариант 1. Налогоплательщик уплачивает ЕСН с данных выплат и включает их в налогооблагаемую базу по прибыли.

Налоговое бремя в данном случае составит 116 778 руб.: 500 000 — 50 000 — (50 000 x (26% — 2,9%)) x 24% + (50 000 x (26% — 2,9%)).

Вариант 2. Налогоплательщик не включает выплаты по гражданско-правовым договорам в расходы для целей налогообложения прибыли и не уплачивает с них ЕСН.

Налоговое бремя составляет 120 000 руб.: 500 000 руб. x 24%.

Как видим, первый вариант более выгоден. Однако при нем существует риск исключения рассматриваемых расходов из налоговой базы по налогу на прибыль по причине их экономической необоснованности.

Так, в случае если менеджер в нерабочее время занимается разгрузкой поступивших на склад товаров, то есть по заключенному договору подряда выполняет работу грузчика, то выплаты по указанному договору будут экономически обоснованными, поскольку работа грузчика не связана с работой менеджера. В случае если договор подряда на разгрузку транспортных средств заключен со штатным грузчиком, то экономическая обоснованность таких расходов ставится под сомнение, даже если данная работа осуществляется в нерабочее время.

Если организация выберет второй вариант учета, то возникает риск доначисления ЕСН.

Исходя из приведенных разъяснений финансового ведомства, сложно сделать однозначный вывод о порядке учета выплат по гражданско-правовым договорам сотрудникам, состоящим в штате организации, для обложения прибыли и ЕСН. В каждом конкретном случае при наличии подобных расходов организация должна выбрать один вариант их учета, если цена вопроса высока. По нашему мнению, при соблюдении требования экономической обоснованности указанные расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, начислив при этом ЕСН. Если требование экономической обоснованности не выполняется, то вместо гражданско-правовых договоров лучше предусмотреть другой способ оформления отношений с работниками, например, совместительство или доплату за сверхурочные, ночные и т.д. по основному трудовому договору.

Чтобы обезопасить себя от указанных выше рисков, считаем целесообразным получить официальное разъяснение по данному вопросу в налоговом органе по месту учета с подробным описанием сложившейся ситуации. Тогда на основании п. 2 ст. 111 НК РФ организация освобождается от привлечения к ответственности, так как налицо обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика: выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

В случае отрицательного судебного решения недоимку по налогу необходимо уплатить, а вот от штрафов и пеней можно освободиться при наличии указанных выше разъяснений компетентного органа.

Е.И.Данилович

Аудитор

ООО КГ «Аюдар»

Выплата доходов ИП по договору гражданско-правового характера

В соответствии со ст. 227 НК РФ ИП и иные лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности.

Это означает, что организации, осуществляющие выплаты ИП по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), например по договору поставки товаров, не являются по отношению к предпринимателю налоговыми агентами по НДФЛ. А значит, эти организации не должны удерживать НДФЛ и представлять в налоговые органы сведения по доходам, выплаченным ИП по договору ГПХ.

Подробнее об обязанностях и ответственности налоговых агентов по НДФЛ читайте здесь.

Спорная ситуация

Что делать, если работы, производимые предпринимателем по договору ГПХ, совпадают с обязанностями сотрудников организации, выполняемыми по трудовому договору? К сожалению, однозначной позиции по данному вопросу в судебной практике нет.

Позиции контролирующих органов

Например, ФАС Уральского округа в своем постановлении от 15.09.2008 № Ф09-6632/08-С2 по делу № А50-793/08 указал, что если обязанности, выполняемые ИП по договору ГПХ, совпадают с обязанностями, выполняемыми сотрудниками по трудовому договору, то удерживать, перечислять в бюджет НДФЛ и отчитываться по нему в ФНС должна организация, выплатившая доход предпринимателю.

Такой же позиции придерживается и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 06.03.2007 № Ф04-959/2007(31994-А03-7) по делу № А03-3465/2006-34.

Но вот ФАС Северо-Западного округа постановлением от 22.05.2008 по делу № А05-8046/2007 отклонил требование налогового органа о доначислении организации НДФЛ по доходам, выплаченным предпринимателю в рамках договора ГПХ. При этом доводы налоговых органов о том, что работы, выполненные ИП по договору ГПХ, схожи с обязанностями, выполняемыми сотрудниками по трудовому договору, ФАС не посчитал весомым поводом для начисления НДФЛ организации, выплатившей доход ИП.

Совет от экспертов nalog—nalog.ru

Чтобы по максимуму снизить вероятность возникновения разногласий по данному вопросу с налоговыми и судебными органами, добавляйте в платежные документы информацию о том, что доход индивидуальному предпринимателю выплачивается в рамках его предпринимательской деятельности. Для этого достаточно сделать в назначении платежа ссылку на заключенный с ИП договор ГПХ (письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/3-52, от 01.02.2011 № 03-04-06/3-14, от 22.07.2011 № 03-04-06/3-176). И конечно, составляйте договор с ИП так, чтобы налоговая не смогла переквалифицировать его в трудовой. Иначе доначисления неизбежны.

Подробнее о различиях трудового и гражданско-правового договора читайте здесь.

Проверить договор ГПХ на риск налоговых доначислений вам поможет этот материал.

Обязательные условия

Договор ГПХ характеризуется свободой в установлении его условий (ст. 421 ГК РФ). Правильно составленное соглашение с отражением в нем всех необходимых нюансов обеспечит соблюдение интересов обеих сторон. Такой договор придаст уверенность в защите прав как заказчика, так и подрядчика при осуществлении предпринимательской деятельности.

ГПД оформляется в письменной форме и должен содержать:

• название документа, номер, дату;
• полные реквизиты договаривающихся сторон;
• предмет – то, о чем договариваются и что должен сделать «наемник» для заказчика, объем работы и ее качество;
• условия выполнения – место, обеспечение исходным материалом, инструментами;
• стоимость контракта, форму и сроки оплаты;
• сумму удержанного НДФЛ, если одна из сторон является налоговым агентом для другой;
• срок проведения и сдачи работ;
• процедуру приемки заказа;
• ответственность за неисполнение условий соглашения, порядок их изменения;
• подписи обеих сторон и печати.

Обязанности заказчика и исполнителя по ГПД, которые они несут друг перед другом за надлежащее выполнение условий соглашения, регулируются главой 25 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 393 ГК РФ.

Образец договора гражданско-правового характера между ООО и физическим лицом на 2020 г. можно скачать здесь.

Особенности работы по ГК и ТК РФ

• Рабочее место. Сотрудничество в рамках ТК РФ обязывает предоставлять полностью оборудованные рабочие места и обеспечивать безопасность сотрудников. По условиям ГПХ за все это отвечает сам работник.
• Трудовой режим. ТК РФ предполагает жесткую дисциплину. Гражданский Кодекс предоставляет право самостоятельно определять, сколько времени понадобится человеку на оказание услуги.
• Не рабочие дни. В трудовом договоре прописан режим труда и отдыха с учетом выходных, нерабочих и праздничных дней, обеспечение перерывов на обед и ежегодного оплачиваемого отпуска. ГПХ лишает работников этих прав.
• Оплата труда. ГПХ делает упор на конечный результат – оплата по факту, по ТК РФ заработок выплачивается регулярно – аванс и собственно зарплата в течение всего рабочего процесса. Результат во втором случае не важен.
• Состав заработной платы. Сотрудничество в рамках ГК РФ предполагает оплату за услуги в виде вознаграждения или гонорара. По ТД сотрудники получают оклад, премии и компенсации.

Нюансы налогообложения: физические лица

При заключении договора между организацией и частным лицом, фирма должна удержать НДФЛ 13 % от суммы расчета за выполненную работу и перечислить ее в бюджет (Письмо Минфина от 09.03.2019 № 03-04-05/12891).

Например, сумма вознаграждения по контракту составила 20 000 руб. Заказчик удержал 13 % – 2 600 руб. и выплатил подрядчику 17 400 руб.

В тему. Самостоятельный расчет подоходного налога с зарплаты.

Стандартные налоговые вычеты применимы и в случае ГПД. Исполнитель, с которым заключен договор ГПХ, должен написать заявление на имя руководителя компании о предоставлении ему положенных льгот в соответствии со ст. 218 НК РФ и предоставить чеки на понесенные расходы. Например, это может быть вычет при покупке недвижимости, оплате за обучение, затратах на содержание иждивенцев, получении медицинских услуг.

Со страховыми взносами в случае ГПД дело обстоит следующим образом:

• На обязательное пенсионное и медицинское страхование взносы начисляются в общем порядке, как в случае с трудовым договором (п. 1 ст. 420 НК РФ).
• На период временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ) при заключении ГПД взносы за выплаты не начисляются (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
• Страхование от несчастных случаев делается только если это предусмотрено условиями договора (п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Взносы в страховые фонды начисляются и уплачиваются только при подписании договора подряда и на оказание возмездных услуг. Если речь идет о заключении сделки по аренде или денежному займу, то такие платежи не начисляются и не осуществляются (п. 4 ст.420 НК РФ). При «смешанных» договорах в части о вознаграждении сумму следует разделить на две строки – облагаемую взносами и не облагаемую.