Для усн учитываются расходы только на «производственные» ос

Учет основного средства в расходах

Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

• Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
• Таможенные сборы и государственные пошлины.
• Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: “Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы”.

Если основное средство куплено при УСН

Если вы приобрели основное средство, уже находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.

Если основное средство куплено до перехода на УСН

Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации. закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом в к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средства по формуле:

НДС восстановленный = НДС к вычету * Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС

Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.

В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

• Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
• Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
• Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

Пересчет налоговой базы при продаже УСН

Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.

Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.

Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!

Можно ли списать остаточную стоимость?

Особняком стоит вопрос о том, вправе ли «упрощенец», пересчитавший налогооблагаемую базу при реализации ОС, учесть в расходах его остаточную стоимость. На этот счет существуют две противоположные точки зрения.

Первой традиционно придерживаются чиновники и инспекторы. Они ссылаются на закрытый перечень расходов, разрешенных при УСН (он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ). Такие затраты, как остаточная стоимость реализуемого основного средства, в списке отсутствуют. Следовательно, ее нельзя списать при продаже. Об этом неоднократно сообщали специалисты финансового ведомства (см. например, письмо от 03.03.14 № 03-11-11/8833 ; «Минфин напомнил, какие налоговые последствия наступают для «упрощенщиков» при «досрочной» продаже основных средств »).

Приверженцы второй точки зрения напротив полагают, что остаточную стоимость можно включать в затраты. При этом они рассуждают следующим образом: раз «упрощенщики» обязаны пересчитывать облагаемую базу по нормам главы 25 НК РФ, они могут применять все без исключения положения данной главы. В том числе, статью 268 НК РФ, позволяющую списать на расходы остаточную стоимость. Значит, налогоплательщики на УСН при пересчете облагаемой базы вправе не только начислить амортизацию, но и учесть остаточную стоимость объекта.

Арбитражная практика пока складывается в пользу «упрощенщиков». Судьи подтверждают, что остаточная стоимость уменьшает доходы от продажи основного средства (см. например, постановление ФАС Уральского округа от 22.08.12 № Ф09-7690/12). И все же, как нам кажется, идти на конфликт с инспекторами довольно рискованно, ведь нельзя исключать, что другие похожие споры закончатся победой ИФНС. Поэтому если величина остаточной стоимости незначительна, лучше избежать споров и не включать ее в затраты.

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Пример

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

• 30 апреля — 225 000 руб.;
• 31 июля — 180 000 руб.;
• 31 октября — 60 000 руб.;
• 15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

• 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
• 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
• 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

НЗП в «упрощенке»

Итак, в налоговом учете понятием НЗП оперируют только по отношению к прямым расходам. А п. 1 ст. 318 НК РФ указано, что расходы подразделяются на прямые и косвенные только при методе начисления, используемом при расчете налога на прибыль. «Упрощенцы» не являются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) да и учет результатов ведут только кассовым методом.

Однако отнесемся повнимательнее к формированию расходов. В расходы принимаются затраты после их осуществления (выполнения работ, услуг, начисления заработной платы и т.д.) и фактической оплаты. Стоимость оплаченного сырья и материалов можно учесть только после их списания в производство.

Примечание. См. абз. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Как отмечалось, в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, посвященной УСН, понятия прямых, косвенных расходов и НЗП отсутствуют. Получается, что рассчитывать стоимость НЗП для налогового учета не нужно. Сырье и материалы списывают в расходы после отпуска в производство на основании комплекта подтверждающих документов: об оприходовании (приходные накладные), оплате (выписки из банка, платежные поручения или чеки ККМ и квитанции к ПКО) и отпуске в производство (требование-накладная на отпуск материалов).

Примечание. Для оформления отпуска сырья и материалов в производство используется требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11).

Главой 26.2 не предусмотрено, чтобы для отражения расходов продукция из этого сырья и материалов была произведена и тем более реализована.

Пример 1. ООО «Крона» применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. Основной вид деятельности — швейное производство. 6 марта 2006 г. было приобретено 150 м ткани общей стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.). 13 марта ткань была оплачена, а 15 марта полностью отпущена в производство.

Заполним требование-накладную на отпуск материала и отразим расходы в Книге учета доходов и расходов.

В соответствии с положениями пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость сырья и материалов можно включать в расходы по мере списания в производство. Разумеется, если сырье и материалы оплачены. По условию оплата осуществлена 13 марта, списание — 15 марта. Следовательно, 15 марта 2006 г. в Книге учета доходов и расходов можно зафиксировать списанные материалы (без НДС) на сумму 15 000 руб. (17 700 руб. — 2700 руб.) и отдельной строкой НДС на сумму 2700 руб. (см. с. 74). Напомним: согласно новой редакции пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса НДС по приобретенным товарам, работам и услугам признается расходом в порядке, определенном ст. 346.17 НК РФ для учета этих товаров, работ и услуг. Но сначала следует заполнить форму N М-11, чтобы обеспечить документальное подтверждение списания материалов в производство. Нам потребуется узнать еще один показатель: стоимость 1 м ткани (без налога на добавленную стоимость). Она составит 100 руб. (15 000 руб. : 150 м). Образец заполнения требования-накладной на отпуск материала показан на рисунке (см. с. 74).

Примечание. Установку насчет документов дает п. 1 ст. 252 НК РФ, на который есть ссылка в п. 2 ст. 346.16.

Рисунок. Образец заполнения требования-накладной на отпуск материала к примеру 1

Типовая межотраслевая форма N М-11

                                       39                      ----------¬              ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ N ------                    ¦   Коды  ¦                                                               +---------+                                                 Форма по ОКУД ¦ 0315006 ¦                 ООО "Крона"                                   +---------+     Организация --------------------------------      по ОКПО ¦483512150¦                                                               L----------

Дата      состав-   ления     

Код    вида   опера- ции    

      Отправитель     

        Получатель        

  Корреспондирующий         счет        

  Учетная    единица    выпуска   продукции   (работ,     услуг)  

структур-   ное подраз- деление     

вид      деятель- ности    

структур-    ное подраз-  деление      

вид         деятельности

счет,   субсчет 

код анали- тического  учета      

15.03.2006

   10  

склад       

хранение 

цех          

производство

   20   

     1     

шт.        

Через кого __________________________________________________________________           начальник цеха Семенов К.В.          начальник склада Воронов А.С.Затребовал --------------------------- Разрешил -----------------------------

  Корреспондирующий         счет        

    Материальные          ценности      

   Единица     измерения  

  Количество  

   Цена,   руб. коп.

   Сумма   без учета   НДС,    руб. коп.

Поряд- ковый  номер  по     склад- ской   карто- теке   

затре- бовано 

отпу- щено  

  счет,  субсчет

код анали- тического  учета      

наимено- вание    

номенк-   латурный  номер     

код

наимено- вание    

    1   

     2     

    3    

    4     

 5 

    6    

   7   

   8  

     9    

    10    

   11  

   20   

     1     

ткань    

   00012  

006

    м    

  150  

  150 

  100-00  

 15 000-00

   21  

             нач. склада         Воронов        А.С. Воронов    Отпустил ---------------- ------------ ----------------------               должность        подпись      расшифровка подписи            нач. цеха            Семенов        К.В. Семенов    Получил ----------------- ------------ ----------------------               должность        подпись      расшифровка подписи

Амортизация при УСН

В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.

Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.

Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.

Теперь рассмотрим порядок учета стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку

Для этого важно выполнение следующих условий:

• ОС принято к учету;
• оплачено поставщику;
• фактически используется в деятельности, направленной на получение дохода;
• поданы документы на регистрацию (для ОС, требующих государственной регистрации).

Помните, что для ОС, приобретенных во время применения УСН, и для ОС, приобретенных в период до применения УСН, порядок признания в расходах разный.

Для начала определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года применения УСН.  Затем определяем срок полезного использования объекта ОС. В зависимости от срока полезного использования возможны три ситуации.

1. При сроке полезного использования до 3 лет включительно остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого года применения УСН равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 3.

1. При сроке полезного использования свыше 3 лет и до 15 лет включительно в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 4.

1. При сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.

Пример 5.

При переходе с ОСНО на УСН дополнительно появляется обязанность восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не целиком, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается среди прочих расходов. 

Пример 6.

Выручку от реализации и выбытия основного средства нельзя уменьшить на любые расходы, связанные с его выбытием. То же самое, если выбытие ОС произошло по причинам, которые не зависят от организации: похищение, пожар, затопление и т.п., а расходы на его приобретение списаны не полностью.

Пример 7.

Как рассчитать остаточную стоимость основных средств

Под основными средствами подразумевается часть имущества , которая применяется организацией на протяжении длительного периода свыше 1 года в процессе изготовления какой-либо продукции, выполнения работ либо же предоставления различных услуг. Осуществить переоценку основных средств нужно обязательно , поскольку себестоимость активов в полной мере должна соответствовать рыночным значениям. Осуществление переоценки позволяет уточнить восстановительную себестоимость ОС и тем самым подвести ее к рыночной характеристике. К примеру, в процессе приобретения организацией оборудования на сумму в рублей ровно год назад, рассчитанная амортизация составила порядка рублей.

Back to Health A to Z. Constipation is common and it affects people of all ages.

Выбор способа учета расходов для «упрощенцев»

Итак, организация должна решить, как списывать общехозяйственные и распределять общепроизводственные расходы, а если необходимо, общехозяйственные тоже. Какой же выбрать путь, чтобы по возможности сблизить налоговый и бухгалтерский учет НЗП?

Организациям, работающим на общем режиме налогообложения, проще. Обычно останавливаются на бухучете с отражением частичной себестоимости на счете 20, чтобы в стоимость НЗП не входили общехозяйственные расходы. Здесь все достаточно ясно, если вспомнить, что для налогового учета важны только прямые расходы.

Теперь УСН. Напомним, что с точки зрения налогообложения НЗП не будет, а могут лишь остаться несписанными неоплаченные затраты. Поэтому лучше выбрать тот способ, при котором стоимость НЗП на конец месяца минимальна. Вероятно, им опять же окажется учет частичной себестоимости, при котором затраты со счета 26 в конце месяца полностью списываются на счет 90. Совсем хорошо, если бы вообще ничего не оставалось, хотя, конечно, это возможно только при небольшом производственном цикле, да к тому же и запускаемом всегда первого числа каждого месяца.

Что касается распределения общепроизводственных расходов, в общем «упрощенцам» подойдет любой путь. На наш взгляд, удобнее взять стоимость сырья и материалов: ее всегда легко определить и для готовой продукции (по нормам), и для НЗП.

Теперь рассмотрим порядок учета стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку

Для начала определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года применения УСН. Затем определяем СПИ объекта ОС. В зависимости от срока полезного использования возможны три ситуации.

1. При сроке полезного использования до 3 лет включительно остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого года применения УСН равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 3.

1. При сроке полезного использования свыше 3 лет и до 15 лет включительно в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 4.

1. При сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.

Пример 5.

Пример 6.

Как списать с баланса основные средства? Инструкция, проводки

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности. При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью Дт 01 и амортизацией Кт 02 , будет равна 0. Если вы проводите модернизацию таких средств, то в бухучете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость. Для налоговых расчетов срок полезного использования таких ОС не изменяется.

Как учитывать полностью самортизированные основные средства. Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией.

Быстрая навигация: Каталог статей Общие вопросы предпринимательской деятельности Налогообложение юридических лиц и индивидуальных предпринимателей УСН: продажа передача основных средств. Рассмотрим ситуацию, когда в компании, которая применяет упрощенную систему налогообложения, возникает необходимость продать основное средство. Казалось бы, все просто: оформили продажу основного средства в обычном порядке и никаких проблем не возникло. Однако это не так.

ОС поступило на УСН

В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.

Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..

В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:

• 1кв. – по ¼ стоимости на конец 1кв. 6, 9 и 12 мес.;
• 2 кв. – по 1/3 стоимости на конец 6, 9 и 12 мес.;
• 3 кв. – по ½ стоимости на конец 9 и 12 мес.;
• 4 кв. – общей суммой на конец года.

Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб. оплата перечислена в январе 2016г. актив начал использоваться в следующем месяце.

Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:

Поступление основных средств к учету

Для того, чтобы учесть объект ОС в составе расходов, Вам необходимо соблюсти ключевой принцип – объект должен быть признан амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль.

Руководствуясь ст. 346.16 НК, в составе расходов Вы можете признать:

• стоимость приобретения основных ОС и НМА. Если Вы изготовили объект собственными силами (к примеру, программисты компании создали компьютерную программу – объект НМА), то затраты на изготовление также можно отнести к данной категории расходов;
• затраты, связанные с модернизацией, улучшением, доработкой объектов ОС, в том числе осуществленные силами собственной организации.

Для того, чтобы признать ОС приобретенными, убедитесь, что Вами выполнены следующие условия:

• Вы оплатили стоимость приобретенного имущества. Если оплата поставщику осуществлена частично, то Вы имеете право признать расходы только на сумму перечисленного аванса;
• ОС или НМА введено в эксплуатацию, о чем оформлен соответствующий акт;
• Вы приобрели ОС с целью получения прибыли;
• В случае, когда Вами приобретено недвижимое имущество, расходы на него Вы можете признать не раньше того момента, когда документы на недвижимость были переданы на госрегистрацию.

Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Крона» за I квартал 2006 года

 N п/п

    Дата и номер    первичного документа

  Содержание    операции  

Доходы,  руб. 

Расходы,  руб.  

 1 

          2         

      3      

   4   

    5   

...

         ...        

     ...     

  ...  

   ...  

 38

Требование-накладнаяN 39 от 15.03.2006, платежное поручение N 61 от 13.03.2006, накладная N 147 от  06.03.2006,         

Отпущены     материалы в  производство 

   -   

 15 000 

 39

Требование-накладнаяN 39 от 15.03.2006, платежное поручение N 61 от 13.03.2006, накладная N 147 от  06.03.2006          

Списан в     расходы НДС  по материалам

   -   

  2 700 

...

         ...        

     ...     

  ...  

   ...  

С остальными затратами еще проще. Чтобы принять их в расчет единого налога, достаточно осуществления (выполнения работ, услуг, начисления заработной платы и т.д.) и оплаты. Мы убедились: для налогового учета при УСН стоимость НЗП в его традиционном понимании не важна. Хотя стоит заметить, что для «упрощенцев» стоимостью НЗП, то есть не вошедшими в налоговую базу затратами, будут неоплаченные расходы.

И все же игнорировать НЗП можно лишь в налогообложении. Без его учета вести производство сложно, особенно при длительном технологическом цикле.

Полезно хотя бы быть в курсе стоимости сырья и материалов, находящихся в переработке на начало отчетного периода. Прежде всего это пригодится бухгалтеру и владельцу предприятия, чтобы не допустить излишнего списания материалов. Да и налоговые органы вряд ли одобрят списание, например, 100 кг муки в месяц, если выпечено и реализовано, скажем, 2 батона хлеба. Так что здесь есть, о чем поговорить, и чуть позже мы этим займемся.

ОС поступило до УСН

Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.

На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».

Далее на порядок отнесения полученной стоимости к расходам при налогообложении УСН влияет установленный для объекта срок использования:

• До 3 л. включительно – вся стоимость, определенная на момент начала работы на УСН, списывается за один год использования. Считается ¼ часть стоимости и включается в расходы в последнее число каждого из 4-ех кварталов года;
• От 3 до 15 л. включительно – в 1-й год списывается 50% стоимости (12,5% в квартал), во 2-ой – 30% (7,5% в квартал), в 3-ий – оставшиеся 20% (5% в квартал);
• От 15 л. – по 10% от стоимости на протяжении 10-ти лет (2,5% в квартал).

Продажа основного средства

По общему правилу при продаже объекта ОС «упрощенец» не должен корректировать расходы. Но из этого правила есть исключение. Оно предусмотрено для ситуации, когда основное средство продано до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение (для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения десяти лет). При подобных обстоятельствах нужно пересчитать облагаемую базу за весь период пользования ОС. При пересчете необходимо применять положения главы 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Это правило закреплено в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

На практике у бухгалтеров возникает немало вопросов относительно того, как правильно сделать пересчет. Для удобства всю процедуру мы условно разделили на четыре этапа.

Первый этап — это аннулирование расходов, учтенных при покупке объекта. От бухгалтера требуется задним числом пересчитать облагаемую базу за прошлые периоды, в которых были отражены расходы на приобретение ОС.

Второй этап — это начисление амортизации за все время использования объекта. Амортизацию нужно начислить так, как это делают налогоплательщики на общей системе. Полученные суммы следует учесть в затратах тех периодов, к которым они относятся. Приведем пример. Допустим, ОС введено в эксплуатацию в августе 2014 года, а продано в ноябре 2015 года. Тогда амортизацию за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2014 года необходимо списать на уменьшение облагаемой базы 2014 года. Амортизация за январь-ноябрь 2015 года уменьшит базу 2015 года.

Третий этап — определение новой суммы единого налога или авансового платежа за прошлые периоды. Новая сумма получается из-за того, что расходы на покупку были аннулированы, а амортизация начислена. Скорее всего, новая сумма окажется выше, чем первоначальная. Разницу между первоначальной и увеличенной суммой, а также соответствующие пени, необходимо заплатить в бюджет. Если пересчет базы затронул прошлые годы, придется подать «уточненки». Если же пересчету подверглась база текущего года, достаточно скорректировать записи в книге учета доходов и расходов за этот год. В любом случае все вычисления лучше зафиксировать в отдельной справке-расчете.

Четвертый этап — это учет доходов от продажи основного средства. Отразить доходы необходимо в тот момент, когда выручка поступит на расчетный счет или в кассу. Такой вывод прямо следует из пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, и его подтвердил Минфин России в письме от 07.08.13 № 03-11-06/2/31781 .