Если стоимость земли изменена в течение года
Изменения кадастровой стоимости могут произойти в течение налогового периода. Нужно ли пересчитывать налог?
Налоговики и финансисты пришли к такому выводу (письмо ФНС России от 22.07.13 № БС-4-11/13149, которым до нижестоящих налоговых органов доведено письмо Минфина России от 16.07.13 № 03-05-04-02/27809).
Если изменения в части установления кадастровой стоимости внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда, то указанная кадастровая стоимость применяется по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.
Если изменения в государственный кадастр недвижимости внесены по состоянию на 1 января года, являющегося текущим или предшествующим налоговым периодом, то исчисление земельного налога должно осуществляться с применением указанной кадастровой стоимости за весь налоговый период, по состоянию на 1 января которого были внесены изменения в кадастр, а также за все последующие налоговые периоды.
Проще говоря, если кадастровая стоимость по решению суда была изменена задним числом, то налогоплательщик получает право пересчитать земельный налог исходя из новой стоимости земельного участка. И если эта стоимость изменилась за периоды, за которые уже был уплачен земельный налог, налогоплательщик получает право подать уточненные налоговые декларации Кстати, финансисты ничего против этого не имеют (письма Минфина России от 10.04.13 № 03-05-05-02/11854 и от 16.11.12 № 03-05-05-02/116).
ПРИМЕР
ООО «Галатея» имеет земельный участок. По состоянию на 1 января 2012 года его кадастровая стоимость была равна 3 460 000 руб. Налоговая декларация по земельному налогу была подана 30 января 2013 года. Земельный налог в размере 10 380 руб. (3 460 000 руб. х 0,3%) был уплачен 21 февраля 2013 года.
Однако решением суда от 18 июля 2013 года кадастровая стоимость участка, равная рыночной стоимости участка, по состоянию на 1 января 2012 года была установлена в размере 2 600 000 руб.
Следовательно, общество должно было бы уплатить земельный налог в размере 7800 руб. (2 600 000 руб. х 0,3%). Таким образом, компания имеет право подать уточненную налоговую декларацию и вернуть переплату налога в размере 2580 руб. (10 380 – 7800).
При увеличении кадастровой стоимости в течение года пени на недоимку по авансам не начисляются
Комментарий
В комментируемых письмах финансовое ведомство пришло к выводу, что увеличение в течение года кадастровой стоимости объекта обложения не является
основанием для начисления пеней, если авансовые платежи (по налогу на имущество и земельному налогу) уплачены в установленный срок. Разъяснения
доведены до налоговых органов письмами ФНС России от 15.02.2017 № БС-4-21/2793,
от 11.01.2017 № БС-4-21/186.
Напомним, что налог на имущество организаций (в отношении отдельных объектов недвижимости), а также земельный налог (в отношении всех земельных
участков) рассчитываются исходя из кадастровой стоимости объектов обложения по состоянию на 1 января года налогового периода
(п. 2 ст. 375,
п. 1 ст. 378.2,
п. 1 ст. 391 НК РФ).
По общему правилу изменение кадастровой стоимости имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и
предыдущих налоговых периодах. Исключений из этого правила два (п. 15 ст. 378.2,
п. 1 ст. 391 НК РФ):
- изменение стоимости вследствие исправления любой ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости объекта. Такое изменение учитывается
при определении налоговой базы с того налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (это может быть как
текущий, так и предыдущий период); - изменение стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее – комиссия) или решению
суда. Налоговую базу можно уточнить как за текущий, так и за предыдущие налоговые периоды (в зависимости от того, в каком периоде подано заявление
об изменении стоимости и принято по нему решение).
При этом в течение налогового периода (по итогам каждого квартала) плательщики налога на имущество уплачивают авансовые платежи по налогу
(пп. 1 п. 12 ст. 378.2,
ст. 379 НК РФ). Плательщики земельного налога также уплачивают квартальные авансовые
платежи, если это предусмотрено нормативным актом представительного органа муниципального образования (законом города федерального значения) о земельном
налоге (п. 3 ст. 393, п. 6,
9 ст. 396, ст. 397 НК РФ).
Если при исправлении ошибки или по решению комиссии (суда) кадастровая стоимость объекта увеличивается, может встать вопрос о начислении пеней в связи
с тем, что квартальные авансовые платежи по налогу ранее были уплачены в меньшем размере.
Как следует из вышеприведенных писем, позиция Минфина России и ФНС России по этому вопросу является благоприятной для налогоплательщиков. Пени в такой
ситуации не начисляются, поскольку авансовые платежи платились в меньшей сумме правомерно (исходя из имевшихся на тот момент данных о кадастровой стоимости
имущества).
Полагаем, этот вывод применим не только к авансовым платежам, но и к сумме налога, ведь в данном случае она была уплачена в меньшем размере тоже правомерно.
Отметим, что в письме от 29.07.2015 № 03-05-05-02/43739 Минфин России приходил к
противоположному выводу. Обосновывалось это тем, что НК РФ не содержит указаний на неначисление пеней на недоимку в результате исправления ранее заниженной
кадастровой стоимости объекта обложения. Однако комментируемые разъяснения позволяют сделать предположение об изменении финансовым ведомством точки зрения
по этому вопросу.
Рекомендации
Если в результате исправления ошибки или по решению комиссии (суда) кадастровая стоимость имущества (земельного участка) увеличивается в течение налогового
периода или после его окончания, налогоплательщику следует доплатить налог на имущество (земельный налог) за этот период. При этом платить пени с доначисленной
суммы не нужно.
