Платить ли НДС при передаче обедов работникам?
Обеспечение работников питанием может быть предусмотрено как трудовым законодательством (например, в отношении сотрудников, работающих вахтовым методо м п. 6.1 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82 ), так и отраслевыми соглашениями, коллективным договором, локальными актами работодателя и трудовыми договорами.
При этом если бесплатная выдача продуктов — предусмотренная законодательством гарантия или компенсация (к примеру, за вредные условия труда), то объекта обложения НДС не возникае т Письмо Минфина от 16.10.2014 № 03-07-15/52270 ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .
А вот в остальных случаях контролеры настаивают на уплате НДС Письма Минфина от 16.10.2014 № 03-07-15/52270 , от 08.07.2014 № 03-07-11/33013 , от 11.02.2014 № 03-04-05/5487 (п. 3) . Но только когда такую раздачу можно персонифицировать (в противном случае нет перехода права собственности к конкретному лицу, а следовательно, и реализаци и) Письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-11/33827 .
Однако расстановка сил в судах не в пользу налоговиков. Бо ´ ль шая часть судов встает на сторону налогоплательщиков, соглашаясь с ними в том, что передача работникам продуктов питания или готовых обедов не должна облагаться НДС.
А когда обеспечение работников питанием ничем не предусмотрено (ни законом, ни трудовыми договорами, ни другими документами), то вероятность, что проверяющие доначислят на стоимость переданных продуктов НДС и суд их поддержит, выше Постановление АС СЗО от 18.08.2014 № А56-67881/2012 .
Как видим, несмотря на тенденцию поддержки судами налогоплательщиков, споры все равно не прекращаются. Поэтому если платить НДС не хочется, то нужно быть готовым к спорам. При этом минимум, что нужно сделать, — прописать порядок обеспечения работников питанием в трудовых договорах (локальных нормативных актах) и раскрыть там же производственную необходимость такого бонуса.
Расходы на питание в части налога на прибыль
Налоговый кодекс () содержит запрет на расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно. Однако этот запрет не распространяется на случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами. Эта норма корреспондирует с положениями и позволяет отнести интересующие нас расходы на питание к расходам на оплату труда.
Этот подход поддерживают и чиновники. Стоимость предоставляемого работникам питания (при условии, что оно закреплено в трудовом или коллективном договоре) может быть учтена при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда — утверждают представители финансового и налогового ведомств. При этом расходы на бесплатное питание (в том числе по системе шведского стола) рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только если они являются частью системы оплаты труда (письма Минфина России от 06.03.2015 № 03-07-11/12142, от 30.12.2014 № 03-03-06/1/68497, от 27.08.2012 № 03-03-06/1/434, от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625@).
Соглашаются с этими выводами и служители Фемиды (пост. ФАС МО от 14.03.2013 № Ф05-1085/13, от 06.04.2012 № Ф05-2428/12, ФАС ВВО от 19.07.2011 № Ф01-2466/11 по делу № А29-11750/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11)).
В то же время в одном из своих писем Минфин России обратил внимание на то, что отнесение к расходам на оплату труда предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением НДФЛ). При отсутствии такой возможности расходы на питание в налоговом учете не признаются, так как, по сути, являются социальными выплатами (письмо Минфина России от 11.02.2014 № 03-04-05/5487)
С учетом изложенного признать налоговые расходы на бесплатное питание сотрудников можно при наличии следующих документов:
- локального нормативного акта компании и трудовых договоров, в которых предусмотрена обязанность работодателя обеспечить сотрудников бесплатными обедами;
- договора оказания услуг с организацией общественного питания;
- акта об оказании услуг, в котором по каждому работнику будет детализирована стоимость потребленных им обедов.
Учет расходов на питание работников по системе шведского стола, вероятнее всего, приведет к спорам с контролерами.
Мнение арбитров
Позицию фискальных органов поддерживают и некоторые арбитражные суды. В настоящее время имеется ряд судебных актов, в которых указано, что безвозмездная передача работникам обедов собственного производства является реализацией и в силу положений статьи 146 НК РФ подлежит обложению НДС. Например, такой вывод, сделан в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 августа 2014 года по делу № А56-67881/2012. Аналогичной позиции придерживал- ся и ФАС Московского округа в постановлении от 27 апреля 2009 года № КА-А40/3229-09-2 по делу № А40- 34660/08-35-115, а также некоторые другие суды.
Учитывая позицию фискальных органов по данному вопросу, неприменение НДС при бесплатном предоставлении работникам обедов неизбежно приведет к конфликту, разрешать который сторонам придется в арбитражном суде.
Между тем, не все так однозначно. Налогоплательщики в большинстве своем данный подход фискальных органов не разделяют. Они опираются на законодательство нашей страны и правовую позицию некоторых арбитражных судов.
Отмечу, что НК РФ на вопрос о необходимости применения НДС при предоставлении питания работникам прямо не отвечает. Поэтому, обосновать правильность своей позиции, можно лишь опираясь на общие положения Кодекса, регулирующие требования к объекту налогообложения, а также на нормы трудового законодательства.
Практика показывает, что в обоснование своей позиции налогоплательщики не без оснований ссылаются на отсутствие в рассматриваемой ситуации объекта налогообложения по подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, в том числе и в ситуации, когда предоставление такого питания не обусловлено требованиями трудового законодательства.
Позиция налогоплательщиков основана на том, что в данном случае имеют место не гражданско-правовые, а трудовые отношения по созданию для собственных сотрудников нормальных условий труда. Для обоснования такого подхода необходимо предусмотреть в локальных нормативных актах, в частности, в коллективном и трудовом договорах обязанность работодателя по обеспечению сотрудников питанием. Объект налогообложения по НДС не возникает также, если организация учитывает соответствующие затраты в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль. Неиспользование права на включение спорных затрат в состав расходов или их неправильное отражение в бухгалтерском и налоговом учете не приводит к возникновению объекта налогообложения НДС.
ФАС Московского округа в постановлении от 2 июля 2014 года № Ф05- 6369/2014 пришел к выводу, что предоставление работодателем бесплатного питания для своих сотрудников было урегулировано коллективным договором. В этой связи данные отношения отнесены к сфере трудовых отношений, а не гражданско-правовых, они не связаны и не являются реализацией услуг, в связи с чем отсутствует объект налогообложения по НДС.
Похожий вывод сделал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 17 июня 2013 года по делу № А03-7961/2012. По мнению арбитров, суды руководствуясь положениями статей 39, 146 НК РФ, статьи 131 Трудового кодекса РФ сделали обоснованный вывод, что отношения по обеспечению работников питанием в счет оплаты труда являются трудовыми, а не гражданско-правовыми; компания предоставляла горячее питание в рамках обязательств по исполнению заключенного коллективного договора. Вывод ФАС: в рассматриваемом случае, учитывая специфику организации питания, налоговый орган не доказал наличие объекта налогообложения по НДС.
ФАС Московского округа в постановлении от 6 апреля 2012 года по делу № А40-65744/11-90-285 указал, что, поскольку заявитель перечисленные расходы относил на расходы на оплату труда и принимал их в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС отсутствует.
Несколько иначе обосновывается возможность не применять НДС, когда предусмотренное коллективным или трудовым договорами предоставление бесплатного питания сотрудникам приобретено у сторонних организаций. Например, имеет место заказ питания (обедов) в офис. В таком случае объект обложения налогом не возникает. Этот способ, как показывает правоприменительная практика, применять на практике наиболее безопасно.
Елизавета Сейтбекова, для журнала «Расчет»
Помогайте вашему бизнесу развиваться
Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>
Питание работников и НДС
Вопрос об исчислении и уплате НДС при предоставлении питания работникам в правоприменительной практике обсуждается давно. Однако в настоящее время однозначного ответа на него нет. Во многом это обусловлено тем, что позиция фискальных органов и налогоплательщиков по данному вопросу принципиально расходится. Не имеют единого подхода и арбитражные суды. Елизавета Сейтбекова, управляющая Аудиторской фирмы «БИЗНЕС-СТУДИО», решила разобраться в этом вопросе.
Компания при оплате питания для своих сотрудников стоит перед выбором. Включение стоимости бесплатных обедов в базу по НДС, безусловно, исключает риск возникновения налоговых споров. В противном случае, организации нужно приготовиться к разрешению конфликтной ситуации в суде. При этом, учитывая разницу в подходе к разрешению рассматриваемого вопроса, нельзя со стопроцентной уверенностью рассчитывать на положительное решение арбитров.
