Предполагает ли статья 149 НК взимание налога с медосмотров?
Трудовым кодексом, а также другими различными актами предусмотрено прохождение обязательного медицинского осмотра в ряде отраслей производства, торговли, сферы услуг. В частности, перед началом управления транспортным средством, которое считается потенциально опасным объектом, необходимо пройти медицинское обследование и получить допуск, при этом процедура должна повториться и по окончании рабочего дня.
Подобные услуги не должны облагаться НДС, однако проводящее их учреждение или частнопрактикующий врач обязаны иметь лицензию на занятие названной деятельностью на основании постановления Правительства РФ от 16.04.2012 № 291. Допускается создание на территории фирмы специально оборудованных помещений, в которых будет работать нанятый для этого персонал поликлиник или медицинский работник с лицензией.
В частности, продолжая рассматривать вопрос медосмотра водителей, нужно уточнить, что в договоре на оказание подобных услуг должны быть четко регламентированы действия медперсонала и базовые критерии, на основании которых сотрудник может быть не допущен к управлению автомобилем. При этом ведется специальный журнал медосмотров, а в путевом листе ставится штамп и подпись врача. При предъявлении листа патрульному инспектору дорожного регулирования это является достаточным доказательством прохождения процедуры проверки здоровья.
Указанные осмотры являются элементом для пристального надзора со стороны транспортной и трудовой инспекции. По результатам проверок в случае отсутствия предрейсового и послерейсового осмотра могут быть вынесены предписания и наложены штрафы.
Перечень подпадающих под льготу операций в ст. 149 НК РФ
Все льготируемые направления деятельности, содержащиеся в ст. 149 НК РФ, разбиты на 3 укрупненных блока:
- Передача в пользование на возмездной основе площадей зарубежным компаниям и гражданам других стран, если они имеют необходимую аккредитацию;
- Продажа различных наименований социально значимой продукции;
- Вывод из-под обложения НДС обособленной группы специфических операций.
По первому пункту списка ключевым моментом является наличие межгосударственного договора с соответствующей страной о введении аналогичного режима в отношении российских контрагентов. Их список можно посмотреть в приказе от 08.05.2007 № 6498/40н, который формируют совместно Минфин и МИД РФ. Гражданам и компаниям из таких государств выдается специальное свидетельство о внесении в соответствующий реестр. Указанный документ они могут получить в регистрационной палате.
Второй пункт приведенного выше перечня полностью охватывается п. 2 ст. 149 НК РФ, где приводится весь спектр возможных социально значимых операций. Сюда входят:
- изготовление лекарств;
- оказание медицинских услуг населению;
- образовательная деятельность;
- инвестиционные проекты в названных областях.
По послаблениям, поименованным в третьем пункте списка, компания может принять решение пользоваться ими. Для этого в инспекцию предоставляется заявление с указанием видов операций, по которым планируется предпринять подобный шаг. Период, в течение которого можно задействовать механизм отказа, — 1 год, по его окончании нужно будет снова подтверждать свое решение. При этом в данном случае компании придется отдельно учитывать облагаемые и необлагаемые операции.
По общему правилу датой начисления НДС будет день отгрузки товаров или принятия по соответствующему акту работ, услуг. Факт перечисления денег за приобретение никак на это не влияет.
Какие сделки избавлены от обложения п. 3 ст. 149 НК РФ?
В п. 3 ст. 149 приведен следующий список не подлежащих обложению НДС операций:
Реализация церковными организациями предметов религиозного назначения.
Деятельность по производству и реализации продукции, созданной людьми с ограниченными возможностями, если их доля в списочной численности работников превышает 80%.
Операции кредитных учреждений:
прием вкладов от граждан и их кассовое обслуживание;
открытие и обслуживание расчетных счетов компаний;
валютные операции и сделки с драгоценными металлами;
организация обращения банковских карт.
Страховые услуги.
Организация лотерей.
Оборот руды и иных материалов и сырья с содержанием драгоценных металлов.
Реализация неграненых алмазов.
Реализация входных билетов на массовые спортивные мероприятия и предоставление в возмездное пользование крупных спортивных площадок.
Займы, выданные наличными или ценными бумагами.
Опытно-конструкторские и исследовательские работы, проведенные за счет средств целевого финансирования на основе закона от 08.1996 № 127-ФЗ, проводимые в целях создания новых технологий и изделий; помимо процесса изобретения, испытания важно получение конечного результата, пригодного к внедрению в производство.
Организация отдыха детей и взрослых с целью оздоровления в санаториях, оздоровительных лагерях.
Борьба с лесными пожарами.
Реализация сельскохозяйственной продукции, если ее объемы не менее 70% от всего объема деятельности.
Реализация жилых помещений населению.
Осуществление коммунальных услуг собственникам квартир в жилых домах товариществами собственников жилья, управляющими компаниями и т. д.
Размещение рекламы социального характера.
А также иная деятельность.
Конкретные виды необлагаемой деятельности, выделенные в п. 2 ст. 149 НК РФ
Эта часть статьи включает большой список фактов хозяйственной деятельности, освобожденных от уплаты НДС:
- Реализация активов:
- продукции медицинского назначения, в том числе ортопедической обуви;
- транспортных средств для людей с ограниченными возможностями;
- средств коррекции зрения (включая солнечные очки);
- принадлежностей для погребения;
- продуктов интеллектуального труда;
- продукции предназначенной для проведения Олимпийских игр.
- Осуществление работ и оказание услуг:
- по медобслуживанию населения;
- помощь людям пожилого возраста, людям с ограниченными возможностями и с тяжелыми заболеваниями по предписанию органов социальной защиты и здравоохранения;
- диагностика заболеваний и проведение лечебных процедур;
- работа скорой помощи и иные работы медицинской направленности;
- образовательные услуги для дошкольников;
- пассажирские перевозки с применением любого вида автотранспорта;
- предоставление услуг по погребению и производство памятников;
- ремонт товаров и техники медицинского назначения в течение срока гарантии;
- деятельность по восстановлению памятников архитектуры, поименованных в реестре;
- возведение жилья для военнослужащих;
- техосмотр транспортных средств;
- кинематографическое производство;
- деятельность некоммерческих предприятий в сфере образования;
- услуги по ремонту речных, воздушных, морских судов;
- прочие работы и услуги.
