Как избежать проблем с льготами
Итак, в 2006 г. льготы по НДС благодаря требованию о восстановлении «входного» налога стали для предприятий невыгодны. Минимизировать потери можно двумя способами. У каждого из них есть свои преимущества и недостатки.
Первый, он же самый простой способ избежать налоговых потерь, — это отказ от льготы. Пункт 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ позволяет отказываться от льгот, указанных в п. 3 этой же статьи. Для отказа нужно подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого фирма решила не пользоваться льготой. Отказ от льготы действует минимум год. Поэтому иногда компании, чтобы оставить себе шанс воспользоваться льготой еще до конца года, поступают иначе. Заявление в инспекцию не подается. Однако НДС при этом начисляется по всем реализованным товарам (работам, услугам). До 2006 г. такая схема работы действительно позволяла компании в какой-то момент безболезненно «передумать» и подать уточненные декларации с учетом льготируемой выручки. Тем более что, и по мнению судей, организация, не отразив льготу в декларации, права на нее не лишается (см. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N N 41, 9).
Конечно, точно так же можно поступить и в 2006 г. Но есть риск. Налоговики, не увидев в декларации льготируемую выручку, могут обвинить вас в том, что вы, имея право на льготу и формально не отказавшись от нее, не восстановили «входной» НДС.
Второй способ позволяет пусть и не полностью, но сократить налоговые потери от восстановления НДС, не отказываясь от льготы. Для этого надо учредить для льготируемой деятельности новую фирму и сдать ей оборудование в аренду за небольшую плату. В этом случае восстанавливать налог не придется, поскольку доходы от сдачи имущества в аренду российским организациям облагаются НДС.
Но у этой схемы есть серьезный недостаток. Дело в том, что арендная плата должна быть настолько мала, чтобы потери на НДС, который новая компания не сможет принять к вычету, производя льготируемую продукцию, не превысили в конечном итоге сумму, подлежащую восстановлению. А это неизбежно вызовет подозрение у налоговиков, которые могут обвинить фирмы в недобросовестности. Как показывают события последних месяцев, суды, к сожалению, все чаще поддерживают инспекторов в таких обвинениях.
Л.Д.Воронцов
Эксперт журнала «Главбух»
Группы льгот и критерии для их представления
Законодательством прописаны самые разные льготы по НДС, и они разделяются на категории:
- льготы для отдельных ИП или организаций;
- привилегии для юридических и/или физических лиц при осуществлении ими определенных операций;
- привилегии, действующие, когда реализуется конкретная товарная группа или предоставляются определенные виды услуг.
- Предприятия, которые вправе использовать льготы по НДС
Возможность платить налог на льготных условиях имеется у предприятий, а также ИП, из областей:
- финансовой или страховой, а еще обслуживающие пластиковые банковские карты;
- образовательной, сферы культуры, архивного дела;
- погребальных услуг;
- юридических и нотариальных;
- негосударственных пенсионных фондов;
- сельхозпроизводителей;
- оплаты квитанций за услуги основного и дополнительного детского обучения;
- продаж изделий для лиц с инвалидностью;
- оказания помощи пожилым людям и гражданами с ограниченными физическими возможностями.
- Льготы на осуществление операций
Льготниками станут предприятия и физлица:
- реализующие жилищные схемы для военнослужащих и их семей;
- непосредственно участвующие в благотворительности, безвозмездно передающие финансовые и имущественные пожертвования;
- предоставляющие недвижимые объекты в наем иностранным компаниям и частным лицам, аккредитованным в РФ.
К этой категории относятся и государственные предприятия, проводящие розыгрыши лотерей.
- Особые условия для реализации некоторых товаров и услуг
Сюда подпадут те из фирм, что занимаются торговлей:
- монет из драгметаллов, не являющихся коллекционными экспонатами;
- открыток, почтовых конвертов и марок;
- медизделий первой потребности, протезно-ортопедической продукции, корригирующих очков, технических средств для инвалидов;
- промышленных отходов, металлолома;
- жилых объектов либо отдельных долей в них.
Относят к этой группе и тех, кто занимается общепитом в учебной и медицинской сфере, реставрацией памятников культуры и исторических объектов, пригородными и городскими перевозками.
3. Иные льготы для участников проекта
Участникам проекта «Сколково» на льготных условиях оказываются услуги по оформлению прав на интеллектуальную собственность, услуги таможенного брокера, предоставляется в аренду исследовательское оборудование и офисы. Участники проекта получают доступ к многочисленным сервисам, в числе которых акселерационные программы и услуги центра сертификации и стандартизации. Резиденты Сколково могут принимать участие в профильных выставках, форумах, конференциях.
Также участники проекта имеют льготные условия привлечения к трудовой деятельности иностранных граждан:
- компании не требуется получение разрешений на привлечение и использование иностранных работников;
- приглашения на въезд и разрешения на работу выдаются без учета установленных квот (не только самим иностранным работникам, но и совершеннолетним членам семей высококвалифицированных специалистов).
Необходимый пакет документов оформляется специалистами Технопарка Сколково.
Общие условия применения льгот
Условия, установленные для всех фирм и предпринимателей, следующие:
1. Если фирма ведет деятельность, подлежащую лицензированию, и у нее есть возможность использовать льготу, то она обязательно должна иметь лицензию.
Если же такой лицензии нет, то фирма должна платить НДС в обычном порядке. В этом случае права на льготу она не имеет (п. 6 ст. 149 НК РФ).
По мнению налоговых инспекторов, фирма теряет право на льготу со дня, когда истек срок действия лицензии.
Однако судьи решают этот вопрос не так однозначно. Нередко фирма заблаговременно подает необходимые документы в лицензирующий орган
В итоге Высший Арбитражный Суд РФ указал, что, если компания по независящим от нее причинам не получила лицензию, но с учетом социальной важности ее деятельности продолжала оказывать услуги населению, право на льготу она не теряет (Определение от 31 января 2008 г. N 1209/08)
Обратите внимание: если фирма до окончания срока действия лицензии не займется ее переоформлением, права на льготу она лишается (Постановление Апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 18 апреля 2006 г. N А50-48644/2005-А5)
Таким образом, чтобы избежать проблем с налоговиками, советуем заняться переоформлением лицензии, не дожидаясь, когда окончится срок ее действия.
2. Если помимо льготируемой фирма занимается и другой деятельностью, она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Какие дополнительные условия установлены для фирм и предпринимателей, читайте в ситуации «Особенности применения основных льгот по НДС».
Что грозит фирме, если она использовала льготу неправомерно? Специальной ответственности за это Налоговый кодекс не устанавливает.
Однако, если при проверке налоговая инспекция обнаружит, что вы использовали льготу неправомерно, она может вас оштрафовать.
Штраф — 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Кроме того, вам придется уплатить в бюджет недоплаченный налог, а также пени.
Обратите внимание: даже используя льготы, вы будете обязаны:
— выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
— сдавать в налоговую инспекцию декларацию по НДС.
Бухгалтеры фирм, использующих льготу, счета-фактуры выставляют без выделения сумм налога. При этом на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Если на счете-фактуре бухгалтер по ошибке не сделал надпись «Без налога (НДС)», а сумму налога выделил отдельной строкой, фирме придется перечислить эту сумму в бюджет. Так установлено в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.
Пример. ООО «Медсервис» оказывает медицинские услуги, которые не облагаются НДС. В счетах-фактурах бухгалтер фирмы ставит штамп «Без налога (НДС)».
Клиенту были оказаны медицинские услуги на сумму 5900 руб. и выписан счет-фактура.
В выставленном счете-фактуре бухгалтер «Медсервиса» по ошибке указал сумму НДС — 900 руб.
В данной ситуации 900 руб. фирме придется перечислить в бюджет.
В некоторых случаях счета-фактуры выставлять не надо. К операциям, которые счетами-фактурами не оформляют, относят:
— операции по продаже ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
— операции (не подлежащие налогообложению согласно ст. 149 НК РФ), которые выполняют банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды.
Сведения об операциях, освобождаемых от налога, отражают в декларации по НДС в разд. 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)…».
Обратите внимание: каждой льготируемой операции присвоен свой код, который должен быть указан в декларации
