Счет-фактуру подписало неустановленное лицо
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (п. 6 ст. 169 НК РФ). Нередко на практике оказывается, что документы подписывают не уполномоченные на то лица. Или подписавший отказывается подтвердить данный факт. Подобный недочет счета-фактуры также не является безусловным основанием для отказа в вычете (постановления АС Поволжского от 23.05.16 № А57-18659/2015, Северо-Кавказского от 11.06.15 № Ф08-3452/2015, Уральского от 14.07.15 № Ф09-3950/15 округов и Президиума ВАС РФ от 20.04.10 № 18162/09).
Суды сходятся во мнении, что если в документе содержатся все необходимые реквизиты, то подпись не влияет на возможность получения выгоды. Это объясняется тем, что по закону продавец не обязан предоставлять покупателю копию распорядительного документа и доверенности на право подписи уполномоченными лицами первичных документов.
Соответственно, покупатель не может проверить в момент совершения сделки достоверность подписи. Налоговики должны доказать, что покупатель заранее знал, что на документе стоит подпись лица, который не имел права ее ставить, или поддельная подпись.
Если в документе нет расшифровки подписей — это не нарушение. Расшифровка — не обязательный реквизит счета-фактуры. Она может отсутствовать (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.12 № А65-17919/2011).
Отсутствие информации и дополнительная информация
Некоторые строки счета-фактуры допустимо не заполнять при отсутствии необходимой информации. Но только если это не основные реквизиты документа. К примеру, может отсутствовать информация о стране производителя реализуемой продукции или о таможенных документах, если речь не идет об импорте.
Графы с дополнительной информацией заполняют исключительно в том случае, если есть возможность проставить в них показатели. В противном случае нужно поставить в графах прочерки. Но и отсутствие таковых не будет считаться грубым нарушением (письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.04 № 24–11/01046).
С другой стороны, не будет являться нарушением, если стороны решат указать в счете-фактуре какую-либо дополнительную информацию. Например, в счете-фактуре, составляемом агентом, приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, посредник может указать сведения об агентском договоре (письмо Минфина России от 21.06.12 № 03-07-15/66).
(Юридическая фирма «Гольцблат БЛП», Налоговая практика) Информационное письмо N 145
Юридическая компания «Гольцблат БЛП» сообщает, что опубликовано Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 апреля 2010 года N 18162/09 (далее — Постановление) по делу о применении налоговых вычетов по НДС и учете расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, на основании счетов-фактур и первичных документов, подписанных неустановленными лицами.
По данному делу налоговый орган при проведении налоговой проверки, не оспаривая факт совершения налогоплательщиком реальных хозяйственных операций, отказал ему в вычете НДС и учете расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, на том основании, что выставленные контрагентами счета-фактуры подписаны неустановленными лицами и первичные документы, подтверждающие эти операции, недостоверны.
Президиум ВАС РФ не согласился с выводами налогового органа, указав, что при условии соблюдения контрагентом налогоплательщика требований законодательства по оформлению счетов-фактур и первичных документов отсутствуют основания для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных документах, если только налоговым органом не доказано, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений. При этом в Постановлении сделан акцент на доказанность реальности хозяйственных операций.
Следует отметить, что Президиум ВАС РФ в Постановлении специально подчеркнул, что содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
Таким образом, принятие Постановления должно изменить сложившуюся судебную практику, когда налогоплательщик лишался права на налоговый вычет по НДС и на учет расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, в том случае, если налоговый орган представил доказательства подписания счетов-фактур и первичных документов неустановленными или неуполномоченными лицами.
Кроме того, исходя из правовых позиций, изложенных в п. 5.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 марта 2007 года N 17, толкование правовых норм, данное в рассматриваемом Постановлении, должно учитываться судами апелляционной и кассационной инстанций при оценке наличия оснований для изменения или отмены обжалуемых в них судебных актов по аналогичным делам, а также ВАС РФ при отказе в рассмотрении своевременных надзорных жалоб по аналогичным делам, который должен указывать на возможность пересмотра этих дел по вновь открывшимся обстоятельствам в нижестоящих судах.
Сведения о продавце и покупателе – четко и однозначно
Ошибки в наименовании продавца или покупателя, ИНН и адресе, из-за которых ревизоры не смогут однозначно установить продавца или покупателя – одни из основных причин для отказа в вычете по НДС.
Полное или сокращенное наименование продавца и покупателя указываются в соответствии с учредительными документами. Проверьте – у вас же есть такие данные. Вы же проверяете с пристрастием своих контрагентов?
Если ИНН указан неверно, не соответствует названию компании или вообще не указан – налоговики постараются отказать в праве на вычет. Лучше исправить.
Адреса продавца и покупателя должны соответствовать данным в ЕГРЮЛ ( ЕГРИП). Но если они приведены с сокращениями, опечатками и неточностями в виде замены заглавных букв строчными и наоборот; с отсутствием кавычек; указанием лишних символов: тире, точек, кавычек, запятых — это не будет считаться ошибкой, из-за которой налоговая откажет в вычете. Это подтверждено многочисленными разъяснениями Минфина.
