Материальные ценности, учитываемые в составе материальных запасов

Оборотные и внеоборотные материальные запасы

Оборотными материальными запасами являются активы краткосрочного использования, то есть предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости (п. 14 Инструкции о порядке составления годовой отчетности, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, п. 99 Инструкции по применению единого плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).

Оборотными материальными запасами считаются запасы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, находящиеся в процессе производства для такой продажи или находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг (МСФО-2 «Запасы», утвержденные Приложением № 2 к приказу Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н).

Внеоборотные материальные запасы в бюджетном учете это активы долгосрочного использования в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам (п. 14 Инструкции о порядке составления годовой отчетности, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н).

Учет материальных запасов ведется на счете 010500000 «Материальные запасы», который предназначен для учета материальных запасов, используемых в процессе деятельности учреждения, а также для их перепродажи (п. 99 Инструкции по применению единого плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, п. 21 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, п. 31 Приказа Минфина России от 23.12.2010 N 183н).

Состав материальных запасов определяется характером работы учреждений. К материальным запасам, в частности, относятся готовая продукция, товары для продажи, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, горюче-смазочные материалы, строительные материалы, мягкий инвентарь и прочие материальные запасы (п. 99 Инструкции по применению единого плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н, Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н).

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ: ПОСТУПЛЕНИЕ И ВЫБЫТИЕ

Л.П. Воробьева, к.э.н., профессор, зав. кафедрой ГОУ МГИУ «Экономика и управление в социальной сфере»

     Порядок учета материальных запасов разработан в соответствии с по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее — приказ № 148н).    К материальным запасам относятся:    — предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;    — готовая продукция;    — орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;    — бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее) независимо от их стоимости;    — специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п. независимо от их стоимости и срока службы;    — специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;    — форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;    — временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;    — тара для хранения товарно-материальных ценностей;    — предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;    — молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;    — многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. 

Учет материальных запасов

     Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения осуществляется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов ().    Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:    010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»;    010502000 «Продукты питания»;    010503000 «Горюче-смазочные материалы»;    010504000 «Строительные материалы»;    010505000 «Мягкий инвентарь»;    010506000 «Прочие материальные запасы»;    010507000 «Готовая продукция».    Особенности бюджетного учета готовой продукции рассмотрены в отдельной статье.    

№ 5 за 2009 годна основании следующих документов:

    По перечисленным документам (, , ) производится одновременно и списание.     Внутреннее перемещение материальных запасов между материально-ответственными лицами в учреждении отражается:     Дебет КРБ 010500340 «Материальные запасы» в аналитике соответствующих счетов (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340)    Кредит КРБ 010500340 «Материальные запасы» в аналитике соответствующих счетов (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340).     Переданные материальные запасы в эксплуатацию списываются с отражением в бюджетном учете:

Оценка запасов

В соответствии с МСФО №2, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продажи.

Чистая цена продажи — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие, необходимые для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов.

Способы расчета себестоимости:

Метод специфической идентификации;

Метод применяется к запасам, которые произведены или выделены для конкретных проектов. Он означает, что конкретные затраты относятся на идентифицированные статьи запасов.

Способ специфической идентификации применяется, если количество товаров невелико, а стоимость единицы значительна. На практике его применяют организации, занимающиеся продажей дорогостоящих штучных изделий (реализация автомобилей, мебели, дорогих ювелирных изделий и т.д.).

Преимущество этого метода в том, что он обеспечивает наиболее точное определение себестоимости каждой единицы запаса.

ФИФО (первое поступление — первый отпуск);

При ФИФО предполагается, что в первую очередь реализуются запасы, приобретенные первыми. Стоимость запасов на конец периода определяется стоимостью (ценой) последних поступлений.

Плюс этого способа — в максимальном «приближении» потока стоимости к физическому потоку запасов. В результате стоимость последних запасов будет максимально приближена к их текущей стоимости.

Метод средневзвешенной стоимости;

Основан на предположении, что каждая единица запаса данного вида имеет одинаковую среднюю стоимость, которая определяется за период.

Среднее значение может рассчитываться как за расчетный период в целом, так и при получении каждой новой партии. В этом случае метод средневзвешенной стоимости рассматривается как метод «скользящей средней» и используется при применении постоянной системы учета запасов. А при периодическом учете запасов используется метод средневзвешенной стоимости с определением себестоимости за период.

Преимущество метода состоит в «сглаживании» себестоимости запасов в случае, если имели место крупные скачки цен при их приобретении.

Полезно!

• Как оприходовать на забалансовый счет ТМЗ, принятые на ответственное хранение?;
• Как настроить способ оценки запасов?;
• Отключение контроля остатков ТМЗ в «1С:Бухгалтерии 8 для Казахстана»

5.1.2. Группировка материальных запасов по счетам бюджетного учета

Материальные запасы в зависимости от их вида группируются по следующим счетам бюджетного учета (таблица 44).

Счета бюджетного учета по материальным запасам

— силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица),

— лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.),

— строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.),

— металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.),

— санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.),

— электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.),

— химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы

— готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.)),

— оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включаются и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ.

— белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.),

— постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.),

— одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.),

— обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.),

— спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.),

— прочий мягкий инвентарь

— спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение,

— молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости,

— приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота,

— реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов,

— хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.),

— возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями,

— корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения,

— книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности,

— запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря,

Счет 10 Материалы

Для аккумулирования сведений о движении производственных запасов внутри предприятия применяют активный счет 10 «Материалы».

Приход ценностей данной группы в организацию отражается по дебету этого счета, а расходование — по кредиту. Остаток на начало и конец месяца по счету 10 «Материалы» может быть только по дебету и равен сумме ценностей, числящихся в материальном отчете у ответственных лиц.

Субсчета 10 счета

К синтетическому счету 10 открывают субсчета:

• 10.1 — «сырье и материалы» — применяется для постановки на учет производственных запасов, необходимых при выпуске готовой продукции;
• 10.2 — «покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — необходим для учета покупных незаконченных изделий и дальнейшего доведения до состояния готовой продукции;
• 10.3 — «топливо» — отражает перемещение горючих и смазочных материалов, автомобильных шин;
• 10.4 — «тара и тарные материалы» — предназначен для обобщения информации о движении тары и изделий, используемых для ее изготовления;
• 10.5 — «запасные части» — отражает приходные и расходные операции запасных частей в организации;
• 10.6 — «прочие материалы» — обеспечивает учет неликвидных материальных ценностей, отходов;
• 10.7 — «материалы, переданные в переработку на сторону» — позволяет отражать передачу в переработку;
• 10.8 — «строительные материалы» — используется у застройщиков;
• 10.9 — «инвентарь и хозяйственные принадлежности» — обеспечивает учет приходных и расходных операций по движению инвентаря и хозяйственных принадлежностей;
• 10.10 — «специальная оснастка и специальная одежда на складе» — применяется для учета данной группы материалов на складе;
• 10.11 — «специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — позволяет учитывать данные МЦ в эксплуатации.

Для аналитического учета в качестве единицы измерения используют номенклатурный номер, партию или однородную группу.

Поступление

Материалы отражаются в учете по фактической себестоимости, которая складывается из суммы всех затрат организации на приобретение и доставку.

Учет поступления материалов.

Отпуск

При отпуске в основное или вспомогательное производство и другом выбытии оценка МЦ осуществляется одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.

Учет отпуска материалов со склада.

Выбытие МЦ на сторону.

Бухгалтерские проводки по счету 10

Проводки по дебету счета 10:

• При поступлении в организацию материалов в учете делается следующая бухгалтерская проводка: Д10 К60.
• Если приход от подотчетных лиц применяют счет 71 — Д10 К71.
• Д10 К20 — возврат из основного производства ценностей материального характера.
• При списании доли общехозяйственных расходов на увеличение стоимости материальных ценностей Д10 и К26.
• Д10К40 — перемещение готовой продукции в состав материалов для ее использования в производственных целях.
• В случае поступления материальных ценностей от учредителей в качестве вклада в уставный фонд необходимо произвести запись — Д10 К75.
• Д10 К91 — оприходованы, выявленные при инвентаризации, излишки материальных ценностей.

Типовые бухгалтерские проводки, применяемые при выбытии материальных ценностей (по кредиту счета 10):

• Д08 К10 — списаны МЦ на строительство объекта основных средств;
• Д20 К10 — переданы в основное производство материальные ценности для последующего изготовления готовой продукции;
• Д23 К10 — использованы материалы во вспомогательное производство;
• Д44 К10 — списан расход ценностей материального характера на хозяйственные операции, связанные с продажей товаров;
• Д79 К10 — отражена по учету внутреннее перемещение материальных ценностей между разными филиалами одного юридического лица.

Расшифровка 310 и 340 КОСГУ

С 01 января 2019 года введена новая Инструкция 209Н (приказ Минфина от 29 ноября 2017 года). В ней утверждена классификация операций сектора государственного управления, которую используют в работе бухгалтеры государственных, бюджетных и автономных организаций. К сожалению, не все знают, какие изменения коснулись статей КОСГУ 310 и 340, и допускают ошибки.

Статья 310 КОСГУ

К этой статье относятся расходы на приобретение, строительство или изготовление объектов основных средств, модернизация и реконструкция.

В случае, когда расходы увеличивают стоимость здания, взятого в аренду или безвозмездное пользование, их относят на код 310.

К этой статье относят также приобретение ветхого жилья в домах под снос, выкупаемого у собственников. При выборе статьи бухгалтеру следует обратиться к классификатору ОК 034-2014 (КПЕС 2008) и учитывать Инструкцию 157н, в которой говорится, что к ОС не относятся:

• предметы со сроком службы менее 12 месяцев;
• готовая продукция, активы, которые относятся к МЗ;
• активы в пути. НФА в составе незавершенных капитальных вложений.

Критерии, по которым актив можно принять к учету в качестве ОС:

• срок полезного использования более 12 месяцев;
• выполнение самостоятельной функции;
• возможность получения будущих экономических выгод или наличие полезного потенциала.

Статья 340 КОСГУ

Согласно новых изменений, увеличение стоимости материальных запасов относится на подстатьи:

• 341 – лекарственные препараты и используемые в медицинских целях МЗ;
• 342 – продукты питания;
• 343 – ГСМ;
• 344 – строительные материалы;
• 345 – мягкий инвентарь;
• 346 – прочие оборотные запасы (материалы);
• 347 – МЗ для целей капвложений;
• 349 – прочие материальные запасы однократного применения.

КОСГУ 346 — К прочим оборотным запасам относятся:

• спецоборудование для НИОКР;
• бланочная продукция (исключая бланки строгой отчетности);
• запчасти для автомобилей, компьютеров, информационно-вычислительных систем;
• кухонный инвентарь;
• молодняк животных;
• прочие МЗ.

Почти все статьи КОСГУ соответствуют синтетическим счетам по учету материалов, кроме 347 и 349.По 347 статье отражается поступление материалов для капитального ремонта, в том числе строительного, и в этом случае закупки производятся по КВР 243.

По коду 349 учитываются материалы, которые до этого относили к КОСГУ: 226 – бланки строгой отчетности; 223 – бутилированная вода, если на предприятии нет центрального водоснабжения, а также, когда вода не соответствует санитарным нормам; сувенирная и подарочная продукция, не предназначенные для дальнейшей продажи.

К материалам, на основании Инструкции 157н, относятся активы, срок использования которых больше года: оборудование для монтажа; драгметаллы для протезирования; инвалидная техника для передачи населению; строительные конструкции для установки; молодняк животных; многолетние насаждения; тара; постельное белье; предметы для выдачи напрокат; орудия лова; лесные дороги, подлежащие рекультивации.

Учет запасов в соответствии с их целевым назначением: разъяснения Минфина

Начиная с 2020 года при учете запасов следует применять положения ФСБУ «Запасы» и Письмо Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-07/58075, в котором доведены Методические рекомендации по применению указанного стандарта (далее – Методические рекомендации). В данном документе разъяснены правила учета материальных запасов в соответствии с их целевым назначением. Подробнее об этом расскажем в публикации.

Cогласно п. 118 Инструкции № 157н материальные запасы учитываются по соответствующим аналитическим счетам:

105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства»;

105 02 000 «Продукты питания»;

105 03 000 «Горюче-смазочные материалы»;

105 04 000 «Строительные материалы»;

105 05 000 «Мягкий инвентарь»;

105 06 000 «Прочие материальные запасы»;

105 07 000 «Готовая продукция»;

105 08 000 «Товары»;

105 09 000 «Наценка на товары».

Минфин пояснил, что если бухгалтеру не удается отнести материальные запасы на тот или иной счет аналитического учета, то следует руководствоваться положениями отраслевых нормативных правовых актов и Общероссийского классификатора (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). К примеру, учреждение приобрело шторы для интерьеров. Согласно Общероссийскому классификатору они относятся к изделиям текстильным готовым (кроме одежды), то есть являются мягким инвентарем и учитываются на счете 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь».

Однако если невозможно точно определить счета аналитического учета, то их целесообразно учитывать в составе прочих материальных запасов на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

В 24 – 26-м разрядах счета 0 105 хх 000 (последние 3 цифры) указывается соответствующая подстатья статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, отнесение на которую осуществляется по целевому (функциональному) назначению материального запаса.

В Методических рекомендациях на примерах рассмотрены особенности применения КОСГУ и бухгалтерских счетов в отношении приобретения и списания отдельных видов материальных запасов.