Договор с процентами
Если контрагент прислал на согласование партнеру договор «с процентами», а руководитель по недосмотру или с осознанием дела подписал его, значит следует быть готовыми к возможным последствиям. Допустим, вторая сторона по договору решила потребовать законные проценты. Следует предусмотреть еще одну неприятность, связанную с тем, как эти проценты будут высчитаны контрагентом. Дело в том, что при исчислении долга с процентами, контрагент может сначала зачесть из суммы, перечисленной на его расчетный счет по договору, проценты, а затем выставить должнику требование об уплате основной суммы в счет оплаты товаров или услуг по договору. В этом случае при задержке оплаты, контрагент на основании просрочки оплаты по договору начислит должнику штрафные санкции. Взыскание законных процентов по договорам до 1 июня 2015года неправомерно. А как же быть с теми договорами, которые заключались или оставались действительны в этот спорный с 1.06.2015 г. по 1.08.2016 г. период? Ведь по ним должны были начисляться проценты для контрагентов и налоги на эти проценты, если в них не было условия о неприменении статьи о законных процентах. Обратной силы для указанной статьи закон не предусмотрел, поэтому эти договоры до сих пор находятся в «зоне риска». Поэтому предстоит пересмотреть договоры с контрагентами, с которыми сделки заключались в указанный период, и заключить с этими контрагентами дополнительные соглашения, указав в них фразу об отказе от применения статьи о законных процентах. Потому что в любой момент по ним может поступить требование об уплате законных процентов. Закон не запрещает подобные действия. У бухгалтера при ревизии старых договоров может возникнуть вопрос: если срок договора истек можно ли начислить законные проценты по ст. 317? В законе прописаны все нормы и сроки давности по уплате процентов.
Как боролись
Оставалось действовать на опережение негативных последствий для организации в виде получения требований от контрагентов или налоговой инспекции. Самый простой и действенный метод — при заключении новых договоров прописывали отдельным пунктом условие, что к отношениям контрагентов, участвующих в сделке, положения ст. 317.1 ГК РФ не применяются. Как это сделали компании из . Неоднозначность применения законных процентов, возможно, загрузила суды по гражданским делам дополнительной работой. Избежать принудительного начисления в случае судебной тяжбы можно было, когда в суде сторона доказывала, что законные проценты были заложены в цену товара и отдельного исчисления по конкретному договору, рассматриваемому в суде, не требовали. И вот, победа: законные проценты Верховный суд пересмотрел. Все изменилось с 1 августа 2016 года. Как учитывать законные проценты?
Как сейчас
Взыскание законных процентов после 1 августа 2016 года стороны могут прописать во вновь заключенных договорах по желанию. Законные проценты с 2016 года: законом предусмотрены изменение порядка их начисления. Итак, все спорные моменты, связанные с неточной формулировкой в законе, на сегодняшний день устранены. Законные проценты перестали быть обязательными к начислению в каждой сделке. Начисление законных процентов теперь признается ГК не обязанностью, а правом сторон. Теперь такие проценты начисляются только в случае, если это предусмотрено законом или условиями договора
Неважно, в какой пункт договора вставить положение о законных процентах, можно даже выделить отдельное допсоглашение. Заключив соответствующие допсоглашения, даже если не включили в договоры условие о том, что не начисляем законные проценты, начиная с 01.08.2016 года, у нас не будут возникать проблемы в спорных ситуациях с контрагентом
Договор, исключающий законные проценты (образец можно найти в открытых источниках информации) и допсоглашение имеют одинаковую юридическую силу и защищают организацию от претензий контрагента в вопросе дополнительных выплат и от дополнительных штрафов налоговых инспекторов. Алгоритм расчета законных процентов остался прежним – исходя из ставки рефинансирования ЦБ.
Плюс штраф
Законные проценты, как мы выяснили, предъявляются одной стороной другой без всяких провинностей со стороны должника за отсрочку платежа или поставки. И начисляют их с даты зачисления предоплаты или даты отгрузки до даты фактической оплаты всей суммы договора. Происходит и такое, что (по разным обстоятельствам), поставщик или покупатель, действительно, опаздывает или уклоняется вовсе с платежом или отгрузкой оплаченной продукции. Вот тогда от другой стороны поступает требование об уплате штрафных санкций согласно ст.395 ГК. Штрафные проценты начисляются с той даты с которой началась просрочка исполнения обязанностей по договору. Уточним, включаются ли проценты ст.395 ГК во внереализационные расходы. Да, также, как и законные проценты, проценты за просрочку исполнения обязательств по договору включаются во внереализационные расходы. То же правило без наличия соответствующего допсоглашения или пункта в договоре об отказе от начисления законных процентов распространяется на договор цессии, и проценты по ст. 395 ГК одновременно с законными процентами суммируются с даты, когда начинается просрочка, до числа полного погашения задолженности по договору.
Обзор документа
Доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено НК РФ.
Вместе с тем при введении в отношении должника процедуры банкротства в соответствии с Законом о несостоятельности (банкротстве) следует учитывать специфику взыскания задолженности по требованиям кредиторов.
Разъяснено, что с даты введения в отношении должника процедуры наблюдения проценты по долговому обязательству не начисляются. Проценты, начисленные в соответствии с Законом о банкротстве за период проведения наблюдения (мораторные проценты), отражаются в налоговом учете налогоплательщика с даты введения в отношении должника процедуры наблюдения до даты введения следующей процедуры банкротства в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату введения наблюдения. При этом датой признания внереализационного дохода является дата поступления суммы указанных процентов на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Разъяснение
Законные проценты регулируются статьей 317.1 «Проценты по денежному обязательству» Гражданского кодекса России:
С 1 августа 2016 года действует редакция п. 1 (Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 315-Ф3):
«1. В случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором.»
До 1 августа 2016 года действовала редакция п. 1:
1. Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству*, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).
2. Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности.
Статья 317.1 ГК РФ была введена с 1 июня 2015 года Федеральным законом от 8 марта 2015 года № 42-ФЗ.
* Денежное обязательство — обязательство, в силу которого должник обязан уплатить кредитору деньги.
Налог на прибыль с законных процентов
Внереализационными доходами
признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Для доходов в виде штрафов по хозяйственным договорам всегда использовался следующий подход — проценты признаются в доходах кредитора только тогда, когда их признал должник. Если проценты предусмотрены договором, но должник их не признает, то такие проценты в доходы не включаются (Письмо ФНС России от 10.01.2014 N ГД-4-3/108@, Письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44835).
Это связано с тем, что пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ определяет, что внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. То есть пока проценты не признаны должником, они не включаются в доход.
В то же время, относительно законных процентов, контролирующие органы стали использовать такой подход — кредитор должен включать законные проценты в свой доход вне зависимости от того, признает их должник или нет. Такой вывод в Письме Минфина РФ от 17 сентября 2015 г. N 03-03-06/1/53357 «Об определении суммы дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств», а также в Письме Минфина России от 01.12.2015 N 03-03-06/1/69704.
С 1 августа 2016 года вступила в силу новая редакция п. 1 ст. 317.1. ГК РФ (Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 315-Ф3), которая решила эту проблему. Новая редакция предполагает начисление процентов только если это предусмотрено договором. Соответственно, позиция Минфина, высказанная в вышеуказанных документах уже не применима.
02.01.2020
