Расчет размера ускоренной амортизации
При использовании увеличивающего начисления значения нужно умножить норму амортизации на повышающий коэффициент.
Рассмотрим формулу ускорения амортизации:
АМу = АМ * КУА.
В формуле использованы эти значения:
- АМу – норма УА.
- АМ – норма амортизации, определенная на основании срока полезной эксплуатации активов.
- КУА – коэффициент УА от 1 до 3.
Необязательно брать целые числа коэффициентов (1,2,3). Можно использовать при расчете ускоренной амортизации такие коэффициенты, как 1,5 или, к примеру, 1,63.
Расчет ускоренной амортизации на примере
По контракту лизинга покупается техника. Первоначальная стоимость ее составляет 1 миллион рублей без учета НДС. Техника относится к 4-й группе амортизации. То есть срок ее полезной эксплуатации составляет 5-7 лет. Срок лизингового контракта равен 36 месяцам.
Сначала нужно найти коэффициент, посредством которого получится списать технику за срок лизинга. Предполагается, что списание должно быть полным. Балансодержатель техники установил срок ее полезной эксплуатации в 6 лет. Значит, ежемесячная норма амортизации без учета коэффициентов равна 1,389%.
Стороны контракта решили, что будет использоваться коэффициент 2. То есть ежемесячные отчисления на амортизацию будут равны 2,778%. Техника будет полностью амортизирована в течение 3 лет, значит, коэффициент подобран правильно.
Изменим условия задачи. Срок полезной эксплуатации составляет 80 месяцев. Ежемесячная норма амортизации будет равна 1,25%. Норма амортизации с использованием КУА равна 2,775%. Коэффициент составит 2,22.
Расчет ускоренной амортизации
В случае использования нелинейного метода сумма амортизации за один месяц будет определяться как произведение остаточной стоимости объекта. Ее рассчитывают с помощью формулы:
К = Koef : n х 100 %, гдеК – норма амортизации к первоначальной цене предмета, которая выражается в процентах;Koef – коэффициент ускорения, который зависит от законодательных норм;n – срок полезного применения объекта, выраженный в месяцах.
После того как остаточная цена оборудования будет равна 20% от первоначальной суммы, она будет принята в качестве базовой для выполнения последующих расчетов. В таком случае сумма амортизации за месяц будет определена делением базовой цены на количество месяцев, которые остались до конца срока полезного применения объекта.
Данная процедура позволяет ускорить амортизацию или уменьшить остаток. Если применять его, амортизационные отчисления уменьшаются на протяжении периода полезной эксплуатации активов.
Для уплаты налогов данный метод несет особую пользу. Для текущей деятельности будет доступна большая сумма капитальный средств и отстроченных налогов, если активы будут списаны.
Метод снижения отчислений имеет следующую пользу: амортизируемая стоимость и эффективность активов снижается, а невысокие амортизационные отчисления будут компенсировать большие затраты на обслуживание и ремонт устаревшего оборудования. Для этого нужно ускорить амортизацию, но в первое время отчисления лучше увеличить в целях компенсации неопределенности в вопросе старения оборудования.
Как уменьшать налог на прибыль
В основном, право на применение ускоренной амортизации в налоговом учете зависит от двух факторов – статуса организации и/или имущества, с которым она имеет дело.
Далее в таблице приведены основные правила налогового учета ускоренной амортизации согласно НК РФ.
| № | Правило | Норма НК РФ |
| 1 | Можно, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, включать в расходы отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере до 10%:
|
П. 9 ст. 258 |
| 2 | Можно, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, включать в расходы отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере до 30% по ОС:
|
П. 9 ст. 258 |
| 3 | Можно применять к основной норме амортизации в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации 2 (не выше) – в отношении собственных амортизируемых ОС с/х организациями промышленного типа. Это:
|
Подп. 2 п. 1 ст. 259.3 |
| 4 | Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 – по собственным амортизируемым ОС организациям со статусом:
|
Подп. 3 п. 1 ст. 259.3 |
| 5 | Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 – в отношении амортизируемых ОС (кроме зданий), имеющих:
|
Подп. 4 п. 1 ст. 259.3 |
| 6 | Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 – по амортизируемым ОС, относящимся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий согласно утвержденному Правительством РФ перечню (распоряжение Правительства РФ от 20.06.2017 № 1299-р, действует с 01.01.2019). | Подп. 5 п. 1 ст. 259.3 |
| 7 | Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 – по амортизируемым ОС, которые выступают предметом договора финансовой аренды (лизинга), налогоплательщиков, у которых данные ОС должны учитываться согласно условиям лизинга | Подп. 1 п. 2 ст. 259.3 |
| 8 | Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 – по амортизируемым ОС, используемым только для научно-технической деятельности | Подп. 2 п. 2 ст. 259.3 |
| 9 | Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 – в отношении амортизируемых ОС, используемых пользователями по лицензии недр и операторами нового морского месторождения углеводородного сырья (п. 1 ст. 275.2 НК РФ), исключительно в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на его новом морском месторождении. | Подп. 3 п. 2 ст. 259.3 |
| 10 | Организации IT-сектора могут не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники.
В этом случае расходы на приобретение электронно-вычислительной техники такие организации признают материальными затратами в порядке подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. |
П. 6 ст. 259 |
| 11 | Учреждения бюджетной сферы – театры, музеи, библиотеки, концертные организации – могут не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества, кроме недвижимости.
В этом случае понесённые этими организациями за счет средств от доходной деятельности расходы по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества и расходы в случаях достройки/дооборудования/реконструкции/модернизации/техперевооружения ОС признают в составе материальных затрат в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию. |
П. 7 ст. 259 |
Также см. «Новый порядок амортизации основных средств с 2017 года».
Ограничения по использованию коэффициента
Существуют определенные ограничения по использованию КУА. Использование коэффициента должно быть обосновано. Обоснованием могут выступать эти условия:
- Актив находится в непосредственном контакте с агрессивными средами. То есть последние должны разрушать объект, влиять на срок его полезной эксплуатации.
- Актив контактирует с токсичными, взрывоопасными и прочими агрессивными элементами. Они могут привести к аварийной ситуации и быстрой поломке техники.
Если на предприятии просто присутствует агрессивная среда, однако она никак не влияет на оборудование, коэффициент использовать нельзя.
Преимущества ускоренной амортизации
Основным достоинством метода ускоренной амортизации является возможность оптимизировать налоговые платежи.
Налог на имущество исчисляется, исходя из остаточной стоимости основных средств. Если объект амортизируется ускоренно, то его остаточная стоимость уменьшается более быстрыми темпами. Соответственно и «полная» амортизация, т.е. списание всей стоимости объекта произойдет быстрее. Поэтому налог на имущество будет уплачиваться в меньшей сумме и в течение меньшего количества периодов.
С точки зрения налога на прибыль, амортизация – это затраты. Поэтому чем она выше, тем меньше сумма налога к уплате. Т.е. и в данном случае ускоренная амортизация основных фондов приведет к снижению налоговой нагрузки. Однако в части налога на прибыль следует учитывать следующее:
Вся стоимость объекта списывается на затраты в течение срока его службы. Общая сумма начисленной амортизации не меняется из-за использования ускоряющего коэффициента. Просто в этом случае списание происходит быстрее и налог на прибыль снижается более существенно в первые годы после приобретения объекта. Т.е. по сути экономия здесь связана с понятием временной стоимости денег – с точки зрения этой концепции лучше уменьшить платежи текущего года, чем предполагаемые в будущем.
Виды коэффициентов
Виды коэффициентов прописаны в статье 259.3 НК РФ. В акте указано, что предприниматель может использовать коэффициенты от 1 до 3.
Коэффициент до двух
Коэффициент, не превышающий цифру 2, актуален для нижеследующих объектов:
- Эксплуатируемые в агрессивных условиях или при увеличенной сменности.
- Являющиеся собственностью промышленных субъектов, осуществляющих деятельность в области сельского хозяйства.
- Являющиеся собственностью фирм-резидентов особой или свободной экономической зоны.
- Отличающиеся повышенной энергетической производительностью.
- Изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения.
В отношении всех приведенных объектов актуален коэффициент 1-2.
Коэффициент до трех
Коэффициент, не превышающий цифру 3, актуален для этих активов:
- Считающиеся предметом соглашения о финансовой аренде (лизинге) в том случае, если актив присутствует на балансе фирме, определяющей амортизацию. То есть этот актив не должен быть собственностью субъекта, предоставившего лизинг.
- Применяющиеся только в рамках научно-технической деятельности.
- Применяющиеся в рамках добычи углеродов на новом месторождении.
- Применяющиеся в рамках водоснабжения и водоотведения.
В статье 259.3 НК РФ указано, что в отношении фондов из однородных групп используется одинаковый коэффициент. Объекты подлежат применению одинакового коэффициента даже тогда, когда на них начисляется ускоренная амортизация по нескольким критериям.
ВАЖНО! Коэффициент не выше трех может использоваться только в том случае, если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. Соответствующие правила содержатся в пункте 19 ПБУ 6/01, пункте 29 ПБУ 14/2007
Когда используется метод ускоренной амортизации?
Ускоренная амортизация применяется в следующих случаях:
- для активов, которые отличаются уменьшением объема производимой продукции со сроком использования;
- износ активов наступает быстро;
- интенсивно возрастают расходы на ремонт в течение эксплуатации.
Данный метод распространяется на активную часть основного капитала, что была введена в действие для выпуска средств, направлена на приобретение новейшего оборудования и материалов, а также расширения экспорта товаров. Это осуществляется в тех случаях, если необходима массовая замена старой техники новой с более высоким уровнем производительности.
Метод ускоренной амортизации также распространяется на различные транспортные средства и оборудование, если нормативный срок их эксплуатации не превышает три года. Самолетно-моторная техника также подвергается этой процедуре, но при этом срок их эксплуатации определяется часами работы. Кроме того, ускоренной амортизации подлежат здания и новые предприятия, которые имеют увеличенную нагрузку на основные фонды.
Ускоренная амортизация при лизинге
Используя ускоренный метод начисления амортизации в отношении предмета финансовой аренды, можно достичь получения прибыли. Однако потенциальные клиенты компаний, предоставляющих лизинговые услуги, сомневаются в преимуществах данного метода и механизме его действия.
При использовании по отношению к объекту лизинга ускоренная амортизация позволяет снизить налог на прибыль на протяжении всего срока действия лизингового договора. Кроме того, можно уменьшить сумму налога на имущество по объекту договора. При этом политика ускоренной амортизации позволяет выкупить предмет лизингового договора по окончанию его аренды по наименьшей остаточной стоимости. Безусловно, это выгодные условия.
