Учет акций в бухгалтерском учете: проводки

Как размещаются дополнительные акции

Увеличение уставного капитала, как правило, имеет целью дальнейшее развитие АО: привлечение инвесторов, расширение числа владельцев, реформирование организационной, экономической структуры.

Переход права собственности на акции или их размещение может происходить несколькими способами: распределением среди акционеров, конвертацией в ценные бумаги, открытой или закрытой подпиской на акции (ст. 39 ФЗ-208 от 26/12/95 «Об АО»).

На заметку! Конвертация осуществляется с учетом ограничений ст. 32 п. 3 ФЗ «Об АО» и гл. 45 п. 3 Стандартов эмиссии ЦБ РФ №428-п от 11/08/14. Порядок конвертации привилегированных акций должен быть прописан в Уставе.

Один из самых популярных способов размещения с целью увеличения УК – подписка. Речь идет о покупке дополнительных акций инвесторами посредством заключения договора купли-продажи.

Круг лиц, имеющих право купить акции, может являться:

  • заранее ограниченным;
  • неограниченным.

Соответственно имеет место открытая и закрытая подписка.

Публичные АО имеют право осуществлять подписку как в закрытом режиме, так и в открытом, тогда как непубличные – только закрытого типа.

Проводка дня! учет покупки собственных акций

В документе должна присутствовать следующая информация:

  • Место АО в отрасли;
  • Ключевые виды деятельности;
  • Отчет управляющего совета об итогах развития АО;
  • Данные о том, в каком объеме израсходованы за год энергоносители (по количеству и сумме);
  • Прогноз развития;
  • Отчет о выплате процентов;
  • Указание причин риска;
  • Список совершенных за год крупных сделок и подробная информация о них (условия, ответственное лицо и т. д.);
  • Состав наблюдательного совета, изменения в нем, биография членов, осуществленные ими сделки;
  • Иная информация (ст. 70.3 Положения № 454-П).

Согласно Закону об АО № 208-ФЗ от 26.12.1995 публичные общества должны раскрывать данные годового отчета и бухгалтерских итоговых бумаг, проспект ценных бумаг, сообщать о проведении собрания держателей акций.

Правила учета акций в бухгалтерском учете (нюансы)

Рассмотрим стандартные проводки:

  • ДТ56 КТ50(51) – учтена стоимость затрат на выкуп акций.
  • ДТ56 КТ80 — превышение номинальной стоимости над выкупной.
  • ДТ88 КТ56 — превышение выкупной стоимости над номинальной.

Если ЦБ выкупаются с целью аннулирования, то формируются такие проводки:

  • ДТ80-3 КТ80-1 – уменьшение стоимости оплаченного капитала.
  • ДТ80-1 КТ56 — сумма аннулированных акций (проводка формируется после внесения изменений в устав)

или:

  • ДТ48 КТ56 — отражена номинальная стоимость проданных ценных бумаг.
  • ДТ51(50) КТ48 — денежные средства поступили в оплату проданных акций.
  • ДТ48(80) КТ80(48) – получена прибыль (убыток) от операций с ЦБ.

Реорганизация Иногда может возникнуть необходимость в изменении номинальной стоимости акций путем их дробления или консолидации.

Учет операций с акциями других предприятий

Бухгалтерский учет покупки акций Компания может приобрести акции другой фирмы при распределении долей при их первичном размещении или по документу купли-продажи. Об этом нужно сообщить в налоговую в месячный срок с момента покупки.

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой: Д-т 58/3 К-т 51, 52.

Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно: — продать;- передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);- отдать безвозмездно;- вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

При использовании журнально-ордерной формы учета, записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8 в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51, 52, 76. При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.)

Обратите внимание: в вашей учетной политике должны быть прописаны порядок раскрытия информации о вложениях и единица учета (т.е. совокупность или штучные акции)

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Учет собственных акций

На разницу делается проводка: Дт 75.1 Кт 83 — учтена разница в ценах. Шаг 4. Увеличение УК. Если первоначальный капитал оплачен, участники могут решить его увеличить. Оформляется это так: Дт 83, 84 Кт 80 — уставный капитал увеличен за счет добавочного или нераспределенной прибыли; Дт 75 Кт 80 — учтена сумма, на которую увеличится УК за счет средств участников АО. Шаг 5. Уменьшение УК. Эта процедура необходима, если часть бумаг первичной эмиссии не оплачена или в течение года не реализована либо в течение двух лет, по отчетным данным, размер УК превышает величину чистых активов (разница между стоимостью имущества и обязательствами организации). Возможные проводки по уменьшению УК представлены в таблице.

Учет операций с ценными бумагами, имеющимися в портфеле ценных бумаг банка

1.1. Классификация планом счетов ценных бумаг в портфеле ценных бумаг банка

Учет ценных бумаг, приобретенных банком, осуществляется на балансовых активных счетах 4-го класса «Ценные бумаги»:

41 «Ценные бумаги для торговли»,

42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения»,

43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»,

а также на внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг».

Классификация ценных бумаг по группам счетов 41, 42, 43 зависит от цели их приобретения.

На счетах 410Х-414Х группы 41 «Ценные бумаги для торговли» учитываются ценные бумаги, приобретенные банком с целью продажи в краткосрочном периоде (до одного года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен. Ценные бумаги на счетах 410Х-414Х учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке по мере ее изменения. Изменение справедливой стоимости отражается как финансовый результат на счетах доходов или расходов. Ценные бумаги для торговли подлежат реклассификации (переводу в другую группу) в группы 42 и 43. По дебету счетов отражается справедливая стоимость ценных бумаг, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости; по кредиту – стоимость проданных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.

— изменение намерений или отсутствие возможности удерживать ценные бумаги до погашения;

— продажа ценных бумаг из группы в сумме, превышающей 5 процентов от общей суммы;

— повторная продажа ценных бумаг из данной группы в текущем году, независимо от суммы сделки. В последнем случае банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг группы 42 в ценные бумаги, имеющиеся в наличии до продажи и учитываемые на счетах группы 43. По истечении 2-х лет такие ценные бумаги могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.

По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, а также ценных бумаг, реклассифицированных из группы 43; по кредиту – стоимость погашенных или проданных ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, реклиссифицированных в группу 43, а также стоимость ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок.

На счетах 430Х-434Х группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» отражается стоимость ценных бумаг, которые имеются для продажи, однако цель их приобретения отлична от целей, определенных для групп 42 и 43, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, а также ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена.

По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, положительная разница при изменении справедливой стоимости; по кредиту – стоимость погашенных или проданных ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, переведенных в группу 42, стоимость ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.

Таблица Особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах групп 41, 42, 43

Внутри групп 41, 42, 43 предусмотрена классификация по типам ценных бумаг: счета третьего порядка выделены для учета облигаций, акций, векселей, депозитных сертификатов, других ценных бумаг. Счета четвертого порядка кодируют тип эмитента. Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

На внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг» учет ведется по номинальной стоимости ценных бумаг.

Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг

Учет по справедливой стоимости – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости.

При этом под справедливой стоимостью ценных бумаг понимают сумму, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга.

Бухгалтерский учет акций + проводки

Объем и порядок предоставления информации регламентирует Положение № 454-П. Частые вопросы и ответы на них по бухгалтерскому учету акций Вопрос №1.

Внимание

Когда право владения акцией закрепляется за покупателем? Если права учитываются в депозитарии, то с даты внесения записи по счету депо покупателя. Если права учитываются в системе реестра, то при внесении записи на оприходование в лицевой счет приобретателя.

Вопрос №2. В какой форме можно заключить соглашение на куплю-продажу акций? Как правило, составляется единый документ в двух экземплярах. Ст. 432, 454 ГК РФ разрешают обмениваться договорами в электронном виде или пересылать их по почте.

Вопрос №3. Как отразить полученные в долларах дивиденды? Возможно возникновение курсовой разницы валют между курсом доллара на дату начисления процентов и их фактического поступления на счет.

Понятие и правила бухучёта

Регламентирует учет финансовых вложений ПБУ 19/02 с таким же названием. Оно утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Согласно пунктам 2-4 ПБУ 19/02, финансовые вложения – это активы, не имеющие материальной формы, которые приносят доход в виде:

  • процентов;
  • дивидендов;
  • прироста стоимости.

Например, это могут быть выданные займы, вклады в уставные капиталы, акции, вексели.

Финансовые вложения учитывают на счете 58:

  • по дебету – поступление;
  • по кредиту – выбытие.

Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации:

  • в государственные ценные бумаги;
  • акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций;
  • уставные (складочные) капиталы других предприятий;
  • предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 разрешено открывать, например, такие субсчета:

  • 58-1 «Паи и акции»;
  • 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
  • 58-3 «Предоставленные займы»;
  • 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Доходы и расходы, возникающие при выбытии финвложений, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 58 ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые они осуществлены. Например:

  • организациям – продавцам ценных бумаг;
  • другим организациям, участником которых является предприятие;
  • организациям-заемщикам и т. п.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой составляется сводная бухотчетность, ведут на счете 58 обособленно.

По принятым ценным бумагам должна быть сформирована как минимум следующая информация:

  • наименование эмитента и название ценной бумаги;
  • номер, серия и т. д.;
  • номинальная цена;
  • цена покупки;
  • расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
  • общее количество;
  • дата покупки;
  • дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Также см. «Понятие финансовых вложений и что к ним относится».

Продажа акций в бухгалтерском учете

Брокер самостоятельно рассчитает сумму и выплатит налог по ставке 13% (или 30%, если вы – нерезидент России). На те же условия могут рассчитывать и индивидуальные предприниматели. В данном случае они выступают как физические лица.

С юридическими лицами все сложнее. Компания должна самостоятельно позаботиться о бухгалтерской и налоговой отчетности.

Акции в бухучете юридического лица

Согласно бухгалтерским источникам, покупку акций отражают в Плане счетов – проводками Дебет 76 Кредит 51, Дебет 58 Кредит 76.

Покупку акций и потраченную сумму фиксировать в налоговой декларации не нужно. Это потребуется только при продаже. В этом случае вы указываете общую стоимость покупки (в расходах) и продажи.

Итак, как отразить акции в бухгалтерском учете по всем правилам?

Учтите:

  1. Расходы на покупку акций могут уменьшать налогооблагаемую базу только в случае, если они были проданы в данный отчетный период.

  2. Зафиксировать расходы можно в регистре налогового учета. В дальнейшем вы используете эти данные при расчете дохода.

  3. Проверьте, соответствует ли цена акций на момент покупки и продажи рыночной. Правила оценки стоимости ценных бумаг зависят от того, выпущены ли они на фондовую биржу или нет. Изучите статьи 313, 280, 272 (пункт 7, подпункт 7) Налогового кодекса РФ.

  4. В аналитическом учете можно рассмотреть каждую акцию или долю, либо совокупность (пакет, серию) акций одного эмитента и купленной по одной стоимости.

Обратите внимание: в вашей учетной политике должны быть прописаны порядок раскрытия информации о вложениях и единица учета (т.е. совокупность или штучные акции)

При продаже акций НДС выплачивать не нужно.

Таким образом, в налоговой декларации необходимо указывать расходы на покупку и доходы от продажи акций только при реализации ценных бумаг. Однако фиксировать данные по стоимости покупки в бухучете нужно в любом случае.

Учет доходов по акциям

Если акции приносят дивиденды компании-держателю, их также нужно отражать в бухучете. Их учитывают в:

  • К 91 («Прочие доходы и расходы»)

  • Д 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Налоги с дивидендов тоже должны оплачиваться. Однако самостоятельно этим заниматься не придется. В данном случае налоговым агентом будет эмитент (источник дивидендов). Налог рассчитывается с даты поступления средств на счет держателя акций.

Подведем итоги

Физическим лицам не нужно отражать доходы от акций и заполнять декларации самостоятельно. Это сделает брокер – по НДФЛ (13% резидентам, 30% — нерезидентам). Юридические лица отражают сделки с акциями в бухучете, а в налоговой декларации эти цифры фиксируют только при продаже. В бухучете фиксируют и дивиденды по акциям. Налоги по дивидендам оплачивает налоговый агент (эмитент).

Денис ЧерепковРуководитель отдела по работе с клиентами Freedom24.ru

Проводки по учету векселей в бухгалтерском учете

Вексель — это ценная бумага, предназначенная для удостоверения права на долг должника кредитору. Вексель выражается только в денежной форме, права на него могут передаваться (продаваться) кредитором без согласия должника. Рассмотрим как отразить в учете операции по векселям, разберем проводки, которые формируются по данным операциям.

Особенность векселей как ценных бумаг

Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.

Основные требования для признания векселя:

  • Безусловный характер обязательств;
  • Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
  • Исключительно денежная форма обязательств;
  • Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.

В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).

Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:

  • Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
  • Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.

И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.

Финансовые векселя

Финансовые векселя выпускаются банками и кредитными организациями. Приобретенные векселя учитываются на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги», выпущенные — на счетах расчетов по кредитам и займам, соответственно, счета 66 — краткосрочных, 67 — долгосрочных.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Финансовые векселя приобретаются для получения прибыли из-за увеличения их стоимости или получения процентов. Выступают как объект купли-продажи в нетоварных операциях.

Приобретение векселя

Покупка векселя третьего лица проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
76(60) 51 Оплата векселя 90 000 Платежное поручение
58 76(60) Вексель принят к учету 90 000 Бухгалтерская справка
58 91.1 Отражена разница между покупкой и номиналом(100 000 — 90 000) 10 000 Бухгалтерская справка

Выпуск векселя

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
51 66(67) Векселя выданные Отражена выдача векселя 200 000 Выписка банка

Учет у векселедателя

Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».

Учет у ООО «Орион» по векселям выданным в счет расчетов с поставщиками проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
41 60.1 Отражена задолженность поставщику 100 000 Накладная
19 60.1 Начислен НДС 18 000 Счет-фактура
60.1 60.3 Выдан вексель на сумму задолженности 118 000 Бухгалтерская справка
60.3 51 Вексель погашен в установленный срок 118 000 Платежное поручение

Учет у векселедержателя

Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

Бухгалтер «Сириуса» формирует проводки и отражает полученный вексель в своем учете следующим образом:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62.1 90.1 Отражена выручка 118 000 Накладная
90(НДС) 68 Начислен НДС 18 000 Счет-фактура
90.2 41 Отражено списание себестоимости товаров 55 000 Накладная
62.3 62.1 Отражено получение векселя от покупателя 118 000 Бухгалтерская справка
51 62.3 Отражено погашение векселя 118 000 Выписка банка
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.