Увеличение чистых активов учредителем

Учет операций по увеличению чистых активов

Бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала учредителями такие:

• Дт 50 (или 51, 52) Кт 75-1 – если взнос финансового характера;
• Дт 07 (07, 08, 10, 11, 41 и пр.) – Кт 75-1 – если взнос имуществом.

На дату госрегистрации делается проводка Дт 75-1 Кт 80.

Бухгалтерские проводки при погашении задолженностей учредителей в уставной капитал будут аналогичными.

В НУ такие операции не принимаются в расчет (см. НК РФ, ст. 251, п.1-3) при расчете налога на прибыль. Однако в 2018 году законодатель внес изменения, которые усложнили решение данного вопроса. Согласно НК не подлежат налогообложению такие поступления:

• имущество, имущественные права, аналогично – неимущественные права, полученные от участников как вклад в имущество общества;
• оказанная безвозмездно помощь от участника, чья доля в уставном капитале более половины. Недвижимое имущество, как и раньше, нельзя передавать третьим лицам на протяжении года.

Если же участник владеет долей в уставном капитале менее половины, необходимо, чтобы его возможность внесения помощи была закреплена в уставе либо в изменениях устава.

При этом если в уставе не прописано иное, то участники обязаны делать вклады пропорционально своим долям в капитале компании, т.е возможность внесения вкладов лишь одним из участников отсекается. Для подобных действий нужно предварительно изменить устав. Внесение вклада оформляется Протоколом общего собрания.

Безвозмездная помощь имуществом, само право пользования им расцениваются НК РФ как внереализационный доход (ст. 250-8). Доход определяется по рыночным ценам (письмо Минфина №03-03-07/36870 от 14-06-17 г.). Подтверждением служат мнение независимого оценщика и оформленные документально справочные аналитические данные по аналогичному имуществу, полученные из общедоступных источников, например, интернета.

Расход на содержание имущества включается в расчет по прибыли, если учредитель отказывается возмещать эти суммы из собственных средств (НК РФ, ст. 253, 260).

Бухгалтерские проводки по увеличению ЧА за счет увеличения добавочного капитала такие:

Дт 01 (04, 10, 51, 50, 58) Кт 83 – внесение вклада в имущество организации.

Либо с использованием счета 75:

• Дт 75 Кт 83 — отражена задолженность по вкладу учредителя в имущество;
• Дт 01 (01, 04, 10, 50,51, 58) Кт 75 — внесен вклад в имущество организации.

Стоимость, по которой учитывается имущество, – рыночная, как и в случае безвозмездной передачи (ПБУ 1/08, 5/01, 6/01). Рыночная стоимость должна быть согласована участниками и отражена в документах, подтверждающих внесение вклада.

Полученное неденежное имущество исключается из сферы налогообложения НДС (Письмо Минфина №03-07-11/197 от 27-07-12 и ряд других). Зафиксированный в документах НДС не отражается и в БУ. Исключение одно: если имущество передала иностранная компания, не являющаяся налоговым агентом на территории РФ, то общество платит с его стоимости НДС, а затем может принять его к вычету при определенных условиях (Минфин, письмо №03-07-08/77947 от 26-12-16 г.).

На заметку. Переданное имущество у организации-учредителя должно облагаться НДС. Контролирующие органы утверждают это, поскольку в ст.149, 146 НК РФ подобные операции не упоминаются. Такой вывод подтвержден рядом писем Минфина и ФНС.

В налог на прибыль стоимость такого имущества не включается, если:

• в документах (решениях) четко была указана цель передачи имущества – «на увеличение ЧА» (размер доли в УК здесь не играет роли);
• доля учредителя в уставном капитале свыше половины, а имущество на протяжении 12 месяцев не будет передаваться посторонним лицам (исключены продажа и другие подобные действия).

Главное

Чистые активы фирмы в ряде случаев необходимо увеличивать. Учредители могут сделать это путем увеличения уставного капитала, равно как и возвратом задолженностей по вкладам в него, так и увеличением добавочного капитала. Вклады могут производиться в натуральной и денежной формах.

В связи с изменениями законодательства в текущем году, рекомендуется внимательно отслеживать нюансы, характеризующие операции передачи имущества, своевременно вносить при необходимости изменения в устав организации. Если нужно, обращаются к независимой оценке имущества и обязательств.

Как связаны чистые активы с капиталом компании

Чистые активы формирует оборотное имущество, которое закупалось на собственные средства или с привлечением долгосрочных займов.

При положительной динамике этого показателя за последние отчетные периоды:

• компания выступает привлекательной для инвесторов;
• есть преимущество при оформлении кредитов в банковских учреждениях.

Это свидетельствует о наличии высокого уровня платежеспособности и надежности финансовой системы предприятия.

Низкие темпы прироста оборотных средств – соотношение чистых активов и уставного капитала с явным преобладанием последнего показателя – сигналы о неэффективности финансовой стратегии. Эта симптоматика характерна для предприятий, находящихся в стадии кризиса. Минусовая величина чистых активов означает, что платежеспособность фирмы и уровень доверия к компании со стороны потенциальных инвесторов критически низкие.

Также см. «Отрицательные чистые активы: последствия».

При анализе результатов деятельности необходимо придерживаться правила, что чистые активы должны быть больше уставного капитала. Нарушение такого баланса может стать следствием привлечения большого объема краткосрочных займов.

Исправить ситуацию можно двумя путями:

1. Увеличением стоимости активов.
2. Уменьшением размера капитала.

Законодательно не предусмотрены меры ответственности за нарушение оптимального соотношения между активами и источниками их образования. Но всё равно чистые активы и уставный капитал необходимо регулярно сопоставлять, чтобы своевременно выявить негативные тенденции.

Руководитель заинтересован в оперативном устранении недочетов в финансовой сфере, чтобы избежать нежелательных последствий:

• снижения платежеспособности;
• сложностей с привлечением новых инвесторов;
• отказов банковских структур в предоставлении кредитов на стандартных или льготных условиях;
• отсутствия доверия со стороны контрагентов;
• возрастания риска принудительной ликвидации контролирующими государственными органами.

Последний вариант возможен, если чистые активы ниже уставного капитала на протяжении последних 2-х лет. Неизбежным закрытие бизнеса будет и при невозможности произвести переоценку активов или уменьшить размер капитала.

Руководители и учредители должны организовать внутренний управленческий учет для выявления негативных тенденций в экономике предприятия. Существенная помощь может быть получена от аудиторов, которые фиксируют в своем заключении:

• изменение величины чистых активов и уставного капитала, соотношение этих показателей;
• рекомендации по выведению фирмы из кризиса.

Способы увеличения суммы чистых активов

Практикой наработаны способы оперативного повышения стоимости
чистых активов. Одним из первых способов повышения величины чистых
активов общества является переоценка основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,
допускается изменение первоначальной стоимости основных средств, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка группы
однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной)
стоимости). Что и позволяет увеличить чистые активы общества, так как
результаты переоценки, как правило, увеличивают величину добавочного капитала.

Недостатками этого метода, кроме ежегодной переоценки объектов
основных средств, являются увеличение учетных работ, значительные
вознаграждения оценщиков, увеличение налога на имущество, а также
возможность недооценки, а уценки стоимости основных средств оценщиком.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской
отчетности предыдущего отчетного периода и принимаются при формировании
данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Следовательно,
увеличить стоимость чистых активов на отчетную дату невозможно.

Вторым более эффективным способом увеличения стоимости чистых
активов относительно переоценки основных средств является получение
безвозмездной помощи. Чаще всего участники (учредители,
собственники имущества) приходят на выручку компании и передают ей
имущество на безвозмездной основе.
Чистые активы при этом растут, а размер уставного капитала не меняется.

Подобные поступления не учитываются при налогообложении
прибыли на основании нового пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, действие которого
распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., т.е.
безвозмездная помощь будет исключена из расчета налога на прибыль, в
случае если даритель владеет более 50% уставного капитала. В противном
случае необходимо учесть, что пассивы вырастут на 20% (ставка налога на
прибыль) от рыночной оценки безвозмездной помощи.

Третьим способом увеличения стоимости чистых активов является проведение
инвентаризации и оприходование в бухгалтерском учете излишков,
выявленных в результате инвентаризации.

Четвертым способом является списание
безнадежной кредиторской задолженности с истекшим сроком
исковой давности (три года). В налоговом учете сумма списанной
кредиторской задолженности включается в состав внереализационных
доходов с соответствующим увеличением базы по налогу на прибыль.

Пример. Уставный капитал общества – 20000 рублей. Была списана
кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме
50000 рублей. В учете были отражены следующие операции: Д-т сч. 60, К-т
сч. 91 — 50000 рублей — отражена сумма кредиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности; Д-т сч. 91, К-т сч. 68 — 10000 рублей
— начислен налог на прибыль. Величина стоимости чистых активов
хозяйственного общества увеличится на 40000 рублей.

Пятый способ это отказ от списания дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности. Но
стоит учитывать что, такой подход приводит к искажению данных
бухгалтерской отчетности и нарушает ее принципы.

выдача займа с последующим прощением
долга

Седьмым способом стоимость чистых активов может быть увеличена
за счет применения оптимальных способов начисления
амортизации. В целях увеличения стоимости чистых активов
при выборе метода начисления амортизации необходимо максимизировать
остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

И наконец, реорганизация,
вероятно, наиболее сложный способ из предложенных выше. Но иногда он
может оказаться самым действенным.

Например, при работе группы
компаний, слив две фирмы, можно в результате значительно увеличить
величину активной части баланса. Тем самым добиться улучшения
показателя чистых активов. Причем, скорее всего, налоговых последствий
не будет. Ведь при реорганизации «не учитываются в составе
доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав,
получаемых в порядке правопреемства» (п. 3 ст. 251 НК).
Однако не надо забывать и про обязательства. Их тоже придется
объединять. Так что прежде, чем решаться на слияние, надо оценить не
только активы, но и кредиторскую задолженность, займы и кредиты
предстоящего «союзника».

Аналитика

Способы увеличения чистых активов учредителями

Опираясь на формулу расчета ЧА, можно сделать вывод, что способов повышения их уровня у учредителей четыре:

• увеличить уставной капитал;
• погасить задолженности в уставной капитал;
• оказать денежную помощь организации;
• сделать имущественный вклад.

Увеличение уставного капитала имеет исключительный смысл лишь в случае, если его величина оказались ниже ЧА. Сложность состоит в том, что согласно ФЗ №14 от 08-02-98 г. «Об ООО», ст. 17, такая операция подлежит нотариальной регистрации и ведет к изменениям в ЕГРЮЛ. Увеличение происходит за счет дополнительных вкладов имуществом или финансами.

Заметим, что при наличии задолженностей учредителей по вкладам в УК целесообразно, в первую очередь, погасить их.

Финансовые вложения и имущественные вклады учредителей – эффективные способы увеличения добавочного капитала и, как следствие, ЧА организации. При таком способе необходимость соблюдения указанных выше юридических формальностей отпадает.

Следует иметь в виду, что при оказании финансовой помощи необходимо в соглашении сторон указывать экономический смысл, коммерческую выгоду таких действий. В противном случае сделка может быть признана нарушением ГК РФ, а именно п. 1(4) ст. 575, содержащего запрет на дарение между коммерческими организациями (если учредитель – юридическое лицо).

Увеличение чистых активов учредителями (пополнение добавочного капитала) – Бухгалтерия

Увеличение чистых активов учредителями — его способы не отличаются большим разнообразием, однако выступают довольно распространенным инструментом поддержания стабильного финансового состояния компании. Кроме того, подобным образом можно существенно улучшить структуру финансовой отчетности.

С чем связана постоянная потребность в мониторинге чистых активов

Основные подходы к пополнению объема чистых активов

Воздействие на размер уставного фонда

Добавочный капитал: денежные вклады и передача активов

Как увеличить активы без лишних затрат

За последнее время многие общества столкнулись с так называемыми «письмами счастья», которые активно рассылает ФНС. Общество уведомляют, что размер его чистых активов за 2009 и 2010 годы «ниже минимального уровня уставного капитала», в связи с чем оно подлежит ликвидации.

Способов увеличения чистых активов много и все они не новы: можно провести переоценку основных средств или получить безвозмездную финансовую помощь от учредителя, получить от участников вклады в имущество общества или попробовать взыскать с учредителей задолженность по взносам в уставный капитал.

Способы всем известны и довольно подробно описаны. Стоит только поискать их в любой информационной системе. Поэтому разговор в этот раз пойдет не о них. А о том, что делать,  если все упомянутые способы Вам не подходят.

И все участники давно все оплатили, и задолженности у них перед обществом нет, и вообще с  задолженностью все в порядке.