Общая методология расчета налоговой нагрузки
Наиболее полное описание процесса анализа налоговой нагрузки содержится в письме от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Там сказано, что анализ включает в себя:
- выявление среди отчитывающихся налогоплательщиков субъектов, заслуживающих более детального обследования;
- ретроспективное исследование показателей нагрузки за более продолжительный период;
- получение дополнительных данных о компании для сравнения.
Причинами, которые могут спровоцировать дополнительный анализ налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, могут служить:
- убыточная деятельность;
- большие суммы льгот по НДС и подоходному налогу;
- наличие незначительных выплат по базовым налогам при выбранном режиме обложения;
- наличие растущей задолженности по платежам в бюджет;
- падение выплат в бюджет по отношению к более ранним годам;
- непропорциональные цифры в отчетах;
- отсутствие заявленных доходов, о которых ФНС стало известно из других источников;
- необоснованное занижение базы обложения;
- слишком низкие показатели фонда оплаты труда.
Изучается уровень платежей, как в целом, так и в отношении отдельных видов налогов. Сопоставляются полученные данные за несколько отчетных периодов. После того как объект для более подробного анализа налоговой нагрузки выбран, производится:
- сравнение полученных результатов по нему за более ранние периоды;
- сопоставление с показателями аналогичных фирм;
- выявление отклонений от среднеотраслевых данных.
На основе результатов может быть принято решение о рассмотрении дополнительной информации по компании. Поставщиками такой информации могут стать инспекции, кредитные учреждения, партнеры налогоплательщика, регистрирующие органы, общедоступные информационные источники.
В результате подробнее изучаются следующие направления:
- организационная структура фирмы;
- порядок формирования денежных поступлений;
- содержание имеющихся контрактов;
- наличие хозяйственных связей;
- достаточность активов.
Позднее все полученные данные сводятся в общую таблицу, на основе анализа которой выявляется наличие признаков налоговых правонарушений. Такими критериями могут быть:
- большое количество официальных адресов руководящего состава и собственников;
- недостаток активов или численности персонала;
- регулярная смена наименования или юридического адреса;
- наличие среди партнеров недобросовестных компаний;
- нестыковка денежного потока и объема заключаемых сделок;
- несоответствие данных отчетности и информации о доходах.
По итогам проведенной работы подозреваемому в нарушениях налогоплательщику могут быть заданы дополнительные вопросы. Если ответы окажутся недостаточно обоснованными и убедительными, есть вероятность попадания в график выездных проверок. Накопленная информация сохранится в базах данных ФНС и будет служить основой для дальнейшего анализа.
