Как принять к учету в текущем году документы за прошлый год?
Вопрос аудитору
После сдачи всей отчетности за прошлый год в бухгалтерию поступили документы за 2018 год.
Можно ли принять эти документы к учету в текущем 2019 году или нужно это делать прошлым годом и сдавать уточненную декларацию
по налогу на прибыль и бухгалтерскую отчетность (баланс)?
По общим правилам документы должны быть отражены в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, то есть в 2018 году. Поскольку
это не сделано в связи с поздним получением документов, этот факт следует расценивать как ошибку в бухгалтерском и налогом учете.
При этом все ошибки подлежат обязательному исправлению.
Бухгалтерский учет
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 22/2010
«Исправление ошибок в бухгалтерском учете» (утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 62н).
В соответствии с п. 9 и
п. 14 ПБУ 22/2010 несущественная ошибка, выявленная после
подписания бухгалтерской отчетности за этот год и существенная ошибка, выявленная после ее утверждения, исправляется в текущем отчетном периоде.
Таким образом, ошибка, допущенная в 2018 году, подлежит исправлению в периоде ее выявления, то есть в 2019 году. При этом если исправляется
ошибка, признанная несущественной, доходы или расходы, которые в результате корректировок возникнут, следует отражать с использованием счета
91 «Прочие доходы и расходы», а при исправлении существенной ошибки используется счет 84 «Нераспределенная прибыль». В то же время если
организация имеет право применять упрощенные способы бухгалтерского учета, то существенную ошибку можно исправить так же, как несущественную
(п. 9 ПБУ 22/2010).
Налоговый учет
Что касается исправления ошибок, допущенных при исчислении налогов (в данном случае налога на прибыль), то по
ст. 54 НК РФ ошибки, допущенные в предыдущих отчетных (налоговых) периодах,
в общем случае исправляются в тех периодах, в которых они допущены. Этой же статьей установлено: если ошибки привели к излишней уплате налога в
предыдущем отчетном (налоговом) периоде, то они могут быть исправлены в том периоде, в котором выявлены.
Таким образом, если неотражение документов в 2018 году привело к излишней уплате налога на прибыль в 2018 году, то отразить эти документы
можно в 2019 году, но с учетом следующего. В соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо
от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177) в текущем
отчетном (налоговом) периоде ошибка может быть исправлена, только если в этом периоде у организации есть налоговая база по налогу (то есть
прибыль). Если налоговой базы нет (получен убыток), ошибка исправляется в том периоде, в котором она допущена. Таким образом, исправить
ошибку в 2019 году налогоплательщик вправе, если в этом периоде организация имеет прибыль, подлежащую налогообложению. Если прибыли в 2019
году нет, исправить ошибку необходимо в 2018 году, а после подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период.
В чем состоит проблема?
На практике между совершением операции и ее оформлением проходит время, которое требуется для получения информации бухгалтерской службой организации. В результате первичный документ может быть получен учетными работниками с опозданием. Если делать записи на счетах учета в периоде получения документов, то возникает искажение информации о времени совершения факта хозяйственной жизни. Можно попробовать отразить документ задним числом. Ведь в Законе о бухгалтерском учете не сказано, что дата регистрации первичного документа в бухгалтерском регистре не может быть раньше даты выписки (получения) документа. Так часто и происходит, например, когда в сентябре бухгалтер делает проводки за август. Сложность здесь может возникнуть в том, что отчетный период в бухгалтерском учете закрыт и по нему составлена и представлена отчетность.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
И еще, каждый факт хозяйственной жизни, имеющий стоимостную оценку, должен быть оформлен первичным учетным документом, который необходимо составлять при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухучета (ст. 10 Закона о бухгалтерском учете). Жаль только, что в Законе не сказано, какой именно период признается своевременным для отражения фактов хозяйственной жизни. Такая неопределенность требует разъяснения.
