Убытки прошлых лет

Расходы прошлого года, выявленные в отчетном периоде: бухгалтерский учет

На расходы прошлых лет проводки могут быть самые разнообразные. Дебетоваться могут как счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»), счет 44 «Расходы на продажу», так и счет 91 «Прочие доходы и расходы». И даже счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

С точки зрения отражения на счетах бухгалтерского учета убытками прошлых лет, признанными в отчетном году, считаются только такие прошлогодние расходы, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 11 ПБУ 10/99). А так отражаются несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 22/2010).

Например, если забыли начислить амортизацию за прошлые годы, то в качестве убытка прошлых лет она будет показана так:

Дебет счета 91 — Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

А, скажем, если за прошлый год была ошибочно завышена выручка от продажи товаров и величина завышения не является существенной, возникший убыток прошлых лет нужно будет отразить так:

Дебет счета 91 – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Независимо от уровня существенности, в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, по дебету счета 91 нужно показать убытки, возникшие в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 2 ПБУ 22/2010).

Например, поставщик в связи с допущенной им ошибкой в учете лишь в мае 2018 года выставил акт оказанных услуг по доставке товаров за июнь 2017 года. В этом случае расходы прошлого года, выявленные в отчетном году, приобретатель услуг независимо от величины таких расходов по доставке учтет следующим образом:

Дебет счета 91 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Признание расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, необходимо отличать от списания убытка прошлых лет за счет прибыли. В последнем случае имеется в виду бухгалтерская запись вида:

Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – Кредит счета 84, субсчет «Убыток прошлых лет»

Проводки по прибыли и убыткам

Механизм расчета конечного финансового результата деятельности фирмы таков:

1. Каждая операция компании отражается по различным субсчетам сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», накапливаясь нарастающим итогом с начала года. По кредиту этих счетов фиксируют полученные доходы (выручку) от основной (сч. 90) или прочей деятельности фирмы (сч. 91), а по дебету – затраты, сопровождающие производственный процесс:

1. По завершении промежуточного отчетного периода (например, квартала) производится реформация баланса, заключающаяся в обнулении оборотов по субсчетам 90 и 91. Отражают выведенные итоги на счете 99 «Прибыли и убытки», сравнивая суммы по субсчетам и определяя, какой результат формируется – прибыль или убыток. Эти операции фиксируются проводками:

1. Суммарные итоги работы компании, аккумулированные на сч. 99, в конце года бухгалтер переносит в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) компании на сч. 84 проводками:

Показатель убытка – величина накопительная. Если в прошлых периодах на счете 99 (84) аккумулировалась прибыль, то сумма убытка погашается за ее счет. При отсутствии прибыли текущий убыток увеличивает величину убытков предыдущих периодов.

Показатели отчета о прибылях и убытках

                 Показатель                 

  Код   строки

   Сумма,   тыс. руб. 

Прибыль (убыток) от продаж                  

  050  

   36      

Внереализационные доходы                    

  120  

   60      

Прибыль (убыток) до налогообложения         

  140  

   96      

Отложенные налоговые активы                 

  141  

(8,64) =   5,76 - 14,4

Отложенные налоговые обязательства          

  142  

     -     

Текущий налог на прибыль                    

  150  

(         )

Чистая прибыль (убыток) очередного периода  

  190  

   87,36   

Справочно: постоянные налоговые             обязательства (активы)                      

  200  

   14,4    

Значение показателя чистой прибыли отчетного периода может быть проверено по приводимой нами формуле:

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения — Условный расход по налогу на прибыль + Отрицательное постоянное налоговое обязательство (актив) = 96 000 — 23 040 + 14 400 = 87 360 руб.

Пример 7. В примере использованы условия примера 5.

В феврале 2006 г. срок полезного использования вычислительной техники, установленный в бухгалтерском учете ЗАО «Актив», истек. Компьютеры были проданы за 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) с целью приобретения в дальнейшем нового оборудования.

Первоначальная стоимость вычислительной техники в бухгалтерском учете составляла 192 000 руб., начисленная амортизация в бухгалтерском учете составила 192 000 руб.

К моменту продажи в налоговом учете накопленная амортизация компьютеров составляла 124 560 руб., за счет чего в бухгалтерском учете была накоплена вычитаемая временная разница — 67 440 руб. и отложенный налоговый актив в сумме 16 186 руб.

При продаже старых компьютеров в бухгалтерском учете признана прибыль в размере 50 000 руб., а в налоговом учете — убыток 17 440 руб

Обратите внимание: этот убыток должен признаваться в специальном порядке — равными долями в течение оставшегося времени до окончания срока полезного использования

Прибыль от продаж в феврале 2006 г. была равна 0.

В связи с продажей компьютеров бухгалтером ЗАО «Актив» были сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — 59 000 руб. — отражена выручка от продажи основных средств в составе операционных доходов;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость» — 9000 руб. — начислен НДС по реализованным основным средствам и отнесен в состав операционных расходов;

Дебет 02 Кредит 01 — 192 000 руб. — списана накопленная амортизация по выбывающему основному средству;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 — 50 000 руб. (59 000 — 9000) — отражена прибыль от продажи компьютеров;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 000 руб. (50 000 x 24%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 16 186 руб. — списан отложенный налоговый актив, накопленный по проданной вычислительной технике;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 4186 руб. (17 440 x 24%) — в результате полученного убытка, определенного в налоговом учете, признан отложенный налоговый актив.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль убыток, полученный от продажи вычислительной техники, будет признаваться равными долями в течение оставшихся 13 мес. их эксплуатации — по 1342 руб. (17 440 / 13) ежемесячно.

Таким образом, в феврале 2006 г. ЗАО «Актив» налог на прибыль уплачивать было не нужно, однако по итогам двух месяцев налог на прибыль составил 10 274 руб.

В примерах 5 и 7 текущий налог на прибыль за февраль 2006 г. мог быть также рассчитан как сумма условного расхода по налогу на прибыль и величины изменения отложенных налоговых активов за вычетом их погашения: 0 (12 000 + 4186 — 16 186). А вот форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот период будет выглядеть следующим образом (см. таблицы 7, 8):

Таблица 7

Анализ БП

Итак, балансовая прибыль рассчитана. Стоит понять, что дает этот показатель. Его используют для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пути дальнейшего развития и факторы, которые оказывают непосредственное влияние.

Выше были рассмотрены строки баланса, где отражается доход/убыток предприятия. Цель каждого управленца свести баланс к положительному результату на конец отчетного периода.

Мероприятия, для выхода предприятия из убытка и получение дополнительной прибыли:

• Повышение качества выпускаемой продукции;
• Увеличение объема выпускаемой продукции;
• Оборудование, которое не используется при производстве, должно быть продано или сдано в аренду;
• Оптимизация рабочего процесса и использования производственных ресурсов, что приведет к снижению себестоимости выпускаемых товаров;
• Увеличение рынков сбыта;
• Уменьшение производственных расходов;
• Путем увеличения мощностей оборудования, увеличение выпуска продукции.

Показатель «прибыль» для предприятия – самый главный фактор производства в условиях рыночной экономики. Цель каждого коммерческого предприятия получить выгоду и ежегодно ее увеличивать.

Основные пути увеличения прибыли:

• Уменьшение себестоимости единицы товара;
  
• Рост выручки, за счет увеличения объема выпускаемой продукции.
  

Подведем итоги. БП или убыток помогают определить, насколько эффективно была применена экономическая стратегия предприятия. Показатели, из которых складывается прибыль, позволяют оценить на что следует сделать упор в увеличении в будущем отчетном периоде. Основные пути увеличения прибыли это уменьшение себестоимости товара и увеличение производства.

Что такое дебет 99 – это прибыль или убыток? Согласно действующему Плану счетов сч. 99 «Прибыли и убытки» предназначается для отображения финансовых результатов от рабочей деятельности компании за текущий отчетный/налоговый период. Обобщение данных производится за год, в течение которого на этом счете накопительно отображается информация по хозяйственным операциям.

Особенности закрытия 99 счета о прибылях и убытках

Результат деятельности компании в денежном выражении отражается при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов. В связи с этим требуется закрывать некоторые бухгалтерские счета (99, 90, 91)

В условиях современных производств очень важно правильно определять и экономически обосновывать рассматриваемую процедуру. Для грамотного выполнения задач специалист должен руководствоваться особым правилом

В первую очередь следует закрывать счета отраслей и компаний с наибольшим количеством клиентов, получающих наименьшее количество встречных услуг, а в противоположной ситуации — в последнюю (максимум услуг и минимум покупателей).

Убыток в бухгалтерском и налоговом учете

Частным случаем этой ситуации является отсутствие расхождений данных налогового и бухгалтерского учета. На примере этой наиболее простой ситуации рассмотрим порядок отражения убытка в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Пример 3. В первый год своей деятельности ООО «Актив» получило выручку от оптовых продаж в размере 7 080 000 руб. (в том числе НДС — 1 080 000 руб.). Себестоимость продаж составила 6 100 000 руб. (в том числе стоимость товаров — 5 980 000 руб., расходы на продажу — 120 000 руб.), а все расходы, включенные в нее, связаны с производством и реализацией.

В следующем году ООО «Актив» и в бухгалтерском, и в налоговом учете получило 1 000 000 руб. прибыли. При этом выручка от реализации составила 14 632 000 руб. (в том числе НДС — 2 232 000 руб.), стоимость проданных товаров — 11 080 000 руб., расходы на продажу — 320 000 руб.

Итак, бухгалтером ООО «Актив» за первый год будут сделаны следующие учетные записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» — 7 080 000 руб. — отражена выручка от продаж;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «НДС» — 1 080 000 руб. — начислен НДС на сумму реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 — 5 980 000 руб. — списана покупная стоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 — 120 000 руб. — списаны расходы на продажу;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — 100 000 руб. (7 080 000 — 5 980 000 — 120 000 — 1 080 000) — отражен убыток от продаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» — 24 000 руб. (100 000 x 24%) — рассчитан условный доход по налогу на прибыль (на основании убытка по данным бухгалтерского учета);

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 24 000 руб. (100 000 x 24%) — признан отложенный налоговый актив (на основании показателя убытка, рассчитанного для целей расчета налога на прибыль).

Итак, в рассмотренной ситуации текущий налог на прибыль, который необходимо уплатить в бюджет, равен отложенному налоговому активу за вычетом условного дохода по налогу на прибыль, т.е. 0 (24 000 — 24 000).

Совершенно естественно, что порядок расчета показателя чистой прибыли для отражения в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) соответствует всем необходимым требованиям ПБУ 18/02. Таким образом, в качестве расхода по налогу на прибыль, который вычитается из суммы прибыли до налогообложения, следует признавать сумму условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Этот условный расход равен совокупности сумм, отраженных в форме N 2 по стр. 141 «Отложенные налоговые активы», 142 «Отложенные налоговые обязательства» и 150 «Текущий налог на прибыль». Другими словами, значение чистой прибыли в стр. 190 Отчета о прибылях и убытках равняется сумме стр. 140, 141, 142 и 150.

Если мы вернемся к условию примера 3, то ООО «Актив» до принятия ПБУ 18/02 показало бы в своей бухгалтерской отчетности непокрытый убыток в сумме 100 000 руб. В настоящее же время эта сумма должна составлять 76 000 руб., отражая при этом возможное будущее улучшение финансовых показателей предприятия за счет признания убытка при налогообложении прибыли (таблица 2).

Таблица 2