Таблица. Другие позиции Минфина России по взиманию страховых взносов
|
Ситуация |
Позиция Минфина России |
|
Суточные в иностранной валюте |
Пересчет в рубли суммы суточных, выплаченной работнику в иностранной валюте, для целей исчисления страховых взносов осуществляется по официальному курсу Банка России, установленному на дату начисления указанной суммы суточных в пользу работника (письмо от 16.03.2017 N 03-15-06/15230) |
|
Выплата вознаграждения членам совета директоров компании |
Страховые взносы начисляются (письма от 21.02.2017 N 03-15-05/9890, от 13.02.2017 N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794) |
|
Выплата работникам премии к праздникам и памятным датам |
Страховые взносы начисляются (письмо от 07.02.2017 N 03-15-05/6368) |
|
Выплата вознаграждения физическому лицу на основании лицензионного договора, по условиям которого гражданин — обладатель исключительного права на программное обеспечение предоставляет компании неисключительную лицензию на право распространять это программное обеспечение |
Страховые взносы не начисляются (письмо ФНС России от 07.02.2017) |
А. Волохова
«ЭЖ»
Компенсация по уходу за ребенком
Работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, предоставляется ежемесячная компенсационная выплата. Основание — Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан». Размер такой компенсации — всего 50 руб.
В письме от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 специалисты Минфина России указали, что эти компенсации не облагаются страховыми взносами. Ведь в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ из-под обложения страховыми взносами выведены компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ.
Так как размер компенсации очень маленький, многие работодатели принимают решение доплачивать молодым родителям, как говорится, из своего кармана. А вот эти суммы, по мнению финансистов, уже подпадают под объект обложения страховыми взносами. Об этом сказано все в том же письме Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239. Аргумент стандартный — такие доплаты не поименованы в ст. 422 НК РФ.
Точка зрения Минфина России совпадает с позицией Минтруда России (письмо от 22.07.2016 N 17-3/В-285).
Анализ арбитражной практики показывает, что и проверяющие из фондов придерживались фискального подхода. Примером положительного для плательщиков страховых взносов исхода судебного разбирательства может служить дело, дошедшее до Верховного суда РФ и рассмотренное им в Определении от 29.06.2015 N 304-КГ15-6486. В нем спор возник между компанией и Пенсионным фондом. В ходе проверки контролеры включили в базу для исчисления страховых взносов суммы ежемесячных компенсационных выплат по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет свыше нормы, установленной законодательством РФ. Доплаты компания выплачивала на основании коллективного договора. Инспекторы из ПФР произвели доначисления страховых взносов.
Но суд встал на сторону организации. Высшие арбитры указали следующее. Спорные выплаты предусмотрены коллективным договором, не связаны с исполнением работником трудовых обязанностей, фактически являются мерой социальной поддержки, а не оплатой труда. Это связано с тем, что такие доплаты не признаются стимулирующими, не зависят от квалификации работника, сложности, качества и условий выполнения работы. Поэтому они не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Также арбитры отметили, что получение сотрудниками указанных компенсационных выплат не свидетельствует о возникновении у них материальной выгоды в качестве вознаграждения за труд (фактически выплаты предназначены для компенсации расходов на содержание ребенка). Получение этих выплат не предусмотрено в качестве элемента системы оплаты труда, действующей в организации.
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 18.02.2015 N Ф09-9926/14, Дальневосточного округа от 27.08.2010 N Ф03-5328/2010, Западно-Сибирского округа от 28.12.2010 N А27-3737/2010, Поволжского округа от 09.04.2009 N А12-10883/2008.
Следует отметить, что в арбитражной практике есть споры, которые выиграли контролирующие органы. Но все они касаются вопроса обложения доплат к ежемесячной компенсации работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. А порядок начисления этих взносов регулируется положениями Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Отметим, что основные принципы обложения указанными страховыми взносами выплат в пользу работников идентичны положениям ранее действовавшего Закона N 212-ФЗ.
Признавая правомерным фискальный подход, арбитры указывают следующее. Страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и на другие выплаты, производимые работодателем в пользу своих сотрудников в силу трудовых отношений, хотя непосредственно и не связанные с результатами трудовой деятельности. Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 24.01.2013 N Ф09-13863/12, Московского округа от 30.01.2012 N А40-72035/11-90-310.
