О начислении страховых взносов при заключении договоров ДМС

Если стороны досрочно расторгли договор ДМС

Работодатель или страховая компания вправе расторгнуть договор ДМС до окончания срока его действия. Причины могут быть разными, например поступление от другой страховой компании более выгодного предложения, сокращение расходов организации на социальные нужды или банкротство страховой компании.

При досрочном расторжении договора страхования в отношении отдельных или всех застрахованных лиц страховые взносы работодателя за этих лиц, ранее включенные в состав расходов, подлежат обложению налогом на прибыль со дня расторжения договора. Это указано в абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ. Как уже отмечалось, в названном абзаце упоминаются лишь три вида договоров: страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. Договоры добровольного личного страхования работников в нем не указаны. Поэтому в случае досрочного расторжения договора ДМС положения абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ не должны применяться.

Однако Минфин России настаивает на том, что работодатель не вправе включать в расходы платежи по договору ДМС, который был расторгнут до окончания срока его действия. Ведь при досрочном расторжении договора ДМС, заключенного на один год, перестает соблюдаться требование к сроку его действия (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). Значит, всю сумму взносов, ранее учтенную в расходах, работодатель обязан восстановить, то есть включить ее в состав доходов (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/327).

Отметим, что еще несколько лет назад Минфин России разрешал признавать платежи даже по тем досрочно расторгнутым договорам, которые были заключены ровно на один год (Письмо от 05.08.2005 N 03-03-04/1/150). Правда, при этом указывалось, что уплаченные суммы взносов можно включить в расходы только в той их части, которая приходится на период действия договора ДМС. Так, если договор расторгли через четыре месяца, то в расходы организация вправе была включить страховые взносы, относящиеся лишь к первым четырем месяцам действия договора.

Аналогичным образом следует решать вопрос об учете расходов по договору ДМС, который изначально был заключен на несколько лет и к моменту досрочного расторжения которого уже прошел один год. Платежи по такому договору работодатель вправе включить в расходы, но лишь пропорционально времени действия договора.

Е.В.Вайтман

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Пониженные взносы на ОПС

В 2020 году большинству ИП и организаций придется платить страховые взносы по общим ставкам. Пониженные тарифы оставили для (ст. 427 НК РФ):

IТ-компаний.
Организаций и ИП, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
НКО на УСН.
Благотворительных организаций на упрощенке.
Организаций — участников проекта «Сколково».
Участников свободной экономической зоны Крыма и Севастополя.
Резидентов территорий опережающего социально-экономического развития.
Резидентов порта Владивосток.
Организаций, производящих и реализующих произведенную ими анимационную аудиовизуальную продукцию.

Пониженные тарифы страховых взносов в 2020 году

Кто может применять пониженные тарифы

ОПС
ОМС

Организации и ИП, производящие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов

Благотворительные организации на упрощенке

Организации — участники проекта «Сколково»

Участники свободной экономической зоны Крыма и Севастополя

Резиденты порта Владивосток

Резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области

Организации, производящие и реализующие произведенную ими анимационную аудиовизуальную продукцию

Всем остальным работодателям нужно платить взносы по общей ставке 30%.

Что пишем в договоре

Начнем с трудового договора. Понятно, что данное условие нужно закрепить в трудовых договорах с сотрудниками, но сделать это можно по-разному.

Так, это может быть прямое указание в договоре на то, что работодатель обязан застраховать сотрудника по программе ДМС. А может быть и ссылка на локальный нормативный акт — Положение о социальных гарантиях, Правила внутреннего трудового распорядка и т.п., где содержится подобное условие. При этом если выбран первый вариант, то все «частности» (как то: с какого момента представляется страховка, действует ли она при увольнении, переводе, переходе на другую должность, объем этой страховки) необходимо зафиксировать либо также в договоре, либо путем отсылки к соответствующему локальному акту.

Также нужно четко следить, чтобы список застрахованных лиц совпадал со списком сотрудников организации. Ведь в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, могут попадать только те суммы, которые уплачены по договорам страхования лиц, имеющих действующий трудовой договор с организацией. Конечно, оплата страховок для членов семьи сотрудников или для лиц, с которыми организация имеет гражданско-правовые договоры, возможна. Но налоговую базу по прибыли такие затраты уменьшать не будут.

Новые платежи с зарплаты в 2020 году

В 2020 году планируется введение трех новых «зарплатных» платежей:

Добровольный взнос в новую накопительную пенсионную систему.

Предполагается, что размер платежа составит 1% и будет постепенно повышаться до 6%. Уплачивать его, как и НДФЛ, нужно с зарплаты сотрудника.

Отчисление на страхование пожилых граждан.

Его введение связано с установлением нового вида соцстрахования — по уходу за людьми старшего возраста.

Этот взнос взиматься отдельно не будет, он лишь увеличит отчисления на соцстрахование с 2,9% до 3,9%. То есть общий размер страховых взносов на работников в 2020 году составит не 30% (как сейчас), а 31%.

Взнос на новый вид соцстрахования— на случай утраты причитающейся работнику зарплаты вследствие банкротства работодателя.

Отчислять его придется отдельно, наравне со взносами на пенсионное (22%), медицинское (5,1%) и социальное (2,9%) страхование. Ставка его составит 0,02%.

Налог на прибыль

Как уже было сказано, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования можно отнести на расходы в сумме не более шести процентов от общих расходов на оплату труда. Это право закреплено в пункте 16 части 2 статьи 255 Налогового кодекса. Причем шестипроцентный предел рассчитывается исходя из оплаты труда всех сотрудников фирмы, а не только тех, которым предоставлено ДМС (письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65).

Законодательство не запрещает одновременное заключение нескольких договоров ДМС с разными страховыми компаниями. В этом случае страховые премии (страховые взносы) тоже можно учесть в расходах (письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30023). Главное, чтобы в сумме они не превышали шести процентов расходов на оплату труда.

Для признания затрат на ДМС в расходах требуется одновременно выполнить четыре условия.

1. Договор ДМС должен быть заключен как минимум на один год. Годом можно считать, например, период с 1 января по 31 декабря (письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/86).

При этом изменение состава застрахованных лиц в течение этого времени никак не повлияет на возможность признать расходы (письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/2/11, постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 N Ф09-9912/09-СЗ по делу N А07-7280/2009). Если во время действия договора кто-то из сотрудников увольняется, а на его место приходит другой, то фирма просто меняет список застрахованных.

Не стоит опасаться ситуации, когда страхования компания по каким-либо причинам реорганизуется в течение срока действия договора. По мнению чиновников, на возможность признания расходов этот факт тоже не влияет (письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/3/12).

Совсем другое дело, если договор расторгнут по инициативе фирмы-работодателя, скажем, через два месяца после его заключения. В таком случае взносы, уплаченные страховой компании, придется восстановить в доходах (письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/327).

Если договор досрочно прекращается по желанию страховщика, фирме целесообразно незамедлительно заключить договор с другой страховой компанией. Если этого не сделать, проверяющие из налоговой инспекции, скорее всего, снимут расходы по первому договору (письмо Минфина России от 05.08.2005 N 03-03-04/1/150).

2. Застрахованный должен являться работником компании. Это требование, по мнению чиновников, прямо вытекает из статьи 255 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 09.03.2011 N 03-03-06/1/130).

3. Условие о предоставлении ДМС должно быть зафиксировано в трудовом договоре или контракте (п. 21 ст. 270 НК РФ). На практике о добровольной страховке зачастую говорится не в трудовом, а в коллективном договоре. Нарушением законодательства это не будет. Но в трудовом договоре (контракте) придется дать ссылку на коллективный договор.

4. Страховая организация должна иметь лицензию, которая дает право на ДМС. При проверке у налоговых инспекторов может возникнуть вопрос о наличии этого документа у страховщика. Поэтому лучше заранее запастись копией лицензии.

Сам порядок учета расходов на ДМС зависит от метода признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль (кассовый или метод начисления). В первом случае вся сумма страховых выплат учитывается в «прибыльных» затратах единовременно в день их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При методе начисления расходы по ДМС признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора компанией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Главным условием в этом случае, будут особенности договора на ДМС. Если по его условиям предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде. Если же условием договора предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Предельный лимит для начисления страховых взносов – 2020

База по страховым взносам определяется накопительно с начала года. Этот показатель выводится отдельно по каждому застрахованному лицу с детализацией по видам отчислений. Лимиты по доходам, при достижении которых меняется механизм расчета взносов, характерны только для двух систем обязательного страхования:

для пенсионной системы – когда совокупные облагаемые доходы застрахованного стали равны или превысили установленный предел, с суммы превышения взносы начисляются по ставке 10% вместо обычных 22%;

для системы соцстрахования на случай временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ) – до превышения предельной базы применяется тариф 2,9%, а после превышения лимита облагаемых доходов взносы перестают начисляться.

По обязательному медицинскому страхованию и взносам на «травматизм» лимиты не устанавливаются — отчисления осуществляются работодателями со всех выплат работникам независимо от суммарной величины доходов за год.

Предел начисления страховых взносов в 2020 году должен быть проиндексирован в соответствии с уровнем роста среднего показателя зарплаты по стране. Точные суммы лимитов фиксируются правительственным постановлением.

Алгоритмы расчета пределов базы следующие:

по пенсионному страхованию – средняя зарплата индексируется на установленный для конкретного года коэффициент и умножается на 12, итог округляется до полных тысяч рублей;

по соцстрахованию применяются показатели индексации, ориентированные на предполагаемые темпы роста средней зарплаты по стране.

Предельная база страховых взносов 2020 года по пенсионным отчислениям будет определяться с учетом утвержденного п. 5 ст. 421 НК РФ повышающего коэффициента – на 2020 год действует коэффициент перерасчета лимита в размере 2,2. Налоговым кодексом предусмотрены фиксированные повышающие коэффициенты по 2021 год, а с 2022 года планируется переход к системе корректировки лимита по аналогии с отчислениями на ВНиМ – по уровню роста средней заработной платы по стране.

Предельная база для начисления страховых взносов 2020 года будет применяться в следующих размерах:

Пример

Рассмотрим на упрощенном примере, как исчислять страховые взносы в 2020 году, предельная база начислений по которым будет равна предлагаемым проектом значениям.

Пределы начисления страховых взносов 2020 года не распространяют свое действие на обязательное медстрахование, поэтому в течение всего года по этому направлению будут производиться отчисления по тарифу 5,1%. За год на ОМС будет перечислено:

По страхованию на случай производственного травматизма взносы взимаются в течение всего года по утвержденной ФСС ставке независимо от действующих лимитов в других системах страхового обеспечения и уровня средней зарплаты. Тарифы взносов на «травматизм» пересматриваются ежегодно для каждого работодателя, акцент делается только на основных видах деятельности и присвоенному им уровню потенциальной опасности для работников. В 2020 году тарифы планируется оставить на прежнем уровне в диапазоне от 0,2% до 8,5%. Например, если с зарплаты Смирнова взносы на травматизм начисляются по тарифу, равному 1%, отчисления работодателя в 2020 году составят:

Порядок признания расходов по ДМС

Порядок признания страховой премии зависит от метода налогового учета затрат.

Кассовый метод. Если организация применяет кассовый метод, страховую премию включают в состав расходов единовременно после фактической уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Метод начисления. При применении метода начисления страховую премию включают в расходы в том налоговом периоде, когда было произведено перечисление страховой премии. Это правило действует с оговорками. Порядок признания расходов зависит от того, как производится оплата по договору. Об этом говорится в п. 6 ст. 272 Налогового кодекса.

Примечание. ДМС женщин в декрете

Расходы организации по ДМС женщин, находящихся в декретном отпуске либо в отпуске по уходу за ребенком, не учитывают в целях налогообложения прибыли, так как они не удовлетворяют принципам признания расходов. В частности, они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если страховая премия уплачивается разовым платежом, расходы на уплату страховой премии распределяют равномерно в течение периода действия договора.

Если же премия перечисляется отдельными траншами, расходы нужно списывать равномерно в течение срока, соответствующего периоду, за который вносится отдельный платеж.

В течение отчетного года в налоговом учете страховая премия признается в размере, пропорциональном количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Например, договор добровольного медицинского страхования заключен с 1 июля 2010 г. по 30 июня 2011 г., страховая премия составила 400 000 руб. В 2011 г. страховая премия может быть учтена в сумме, пропорциональной количеству календарных дней, остающихся до конца года — 198 356,16 руб. (400 000 руб. : 365 календ. дн. x 181 календ. дн.).

Как обосновать расходы на ДМС

Затраты, которые могут быть учтены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Также они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Обо всем этом гласит статья 252 НК РФ. Как эти требования применить к расходам на добровольное медицинское страхование работников?

Главным документом, подтверждающим расходы, является договор ДМС, который должен быть обязательно заключен в письменной форме. Каждый страховщик имеет свою собственную стандартную форму договора. Но есть элементы, которые там должны быть обязательно. Существенные условия договора добровольного личного страхования установлены статьей 942 ГК РФ:

срок действия договора;
момент вступления договора в действие – с момента его подписания или с момента уплаты первого страхового взноса;
период, с которого застрахованные работники могут получать медицинскую помощь по заключенному договору (например, после вступления договора в силу);
численность и имена застрахованных лиц (список, как правило, оформляют в виде приложения к договору);
виды страховых случаев и исключения из них, на которые не распространяется действие договора;
размер, сроки и порядок внесения страховых взносов (например, единовременно или в рассрочку);
размер страховой суммы (стоимостного выражения объема медицинской помощи).

Действующее законодательство напрямую не ограничивает ни количество работников, которых можно застраховать, ни их состав, ни условия страхования.

Но следует учитывать общие требования статьи 255 НК РФ о том, что в расходы на оплату труда включаются расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Так, согласно статье 41 ТК РФ в коллективный договор могут включаться обязательства работодателя, среди которых названы оздоровление работников и членов их семей. Поэтому для подтверждения обоснованности расходов условие о ДМС работников фирмы рекомендуется указывать в трудовых и (или) коллективных договорах.