Новый вид расходов появился в налоговом кодексе рф

Изменения по НДФЛ

Со дня официального опубликования Федерального закона N 395-ФЗ вступают в силу следующие изменения в гл. 23 НК РФ:

• по операциям с ценными бумагами, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, операциям РЕПО с ценными бумагами и операциям займа ценными бумагами изменения внесены в п. 4 ст. 212, ст. 214.1, 220.1, п. 2 ст. 226 НК РФ. Уточнен порядок определения налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК РФ). Также уточнено понятие «налоговый агент» для целей данной статьи и ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ (устанавливающих особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО и операциям займа ценными бумагами), а также скорректирован порядок исчисления и удержания налога налоговым агентом;
• ст. 217 НК РФ дополнена п. 17.2, в соответствии с которым не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет;
• к профессиональным налоговым вычетам (ст. 221 НК РФ) отнесены также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период в установленном законодательством РФ порядке.

Новые расходы по УСНО

Начнем с изменений, которые внесены непосредственно в гл. 26.2 НК РФ.

Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен пп. 32.1, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

До этих изменений права учесть в расходах при УСНО взносы в саморегулируемые организации (СРО) «упрощенцы» не имели. На протяжении всего 2010 г. представители Минфина категорически запрещали это делать. Логика была такова. Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень является закрытым.

Поскольку вступительные и членские взносы, уплачиваемые СРО, в нем отсутствуют, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-11-06/2/170, от 10.08.2010 N 03-03-06/4/75, от 12.04.2010 N 03-11-06/2/57).

Это новшество вступает в силу со дня официального опубликования Федерального закона N 395-ФЗ. Как мы уже сказали выше, данный Закон был опубликован 30 декабря 2010 г. Отсюда следует, что учитывать расходы в виде взносов в СРО «упрощенцы» имеют право с 30 декабря 2010 г.

Напомним, что налоговый период по налогу при УСНО — календарный год. Встает вопрос: можно ли учесть расходы по уплате взносов в СРО, произведенные в течение 2010 г. до 30 декабря? Здесь мнения специалистов расходятся: одни считают, что можно (есть такие выводы и в специализированных изданиях), другие — что можно учитывать только с 2011 г.

Наше мнение по поводу 2011 г. однозначно — взносы в СРО, уплаченные в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», с 1 января 2011 г. учитывать можно и нужно.

Что касается учета взносов в СРО за 2010 г., в данном случае смущает то, что те положения Федерального закона N 395-ФЗ, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г., прописаны в п. 3 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ. И в этом пункте не указаны изменения, которые внесены в гл. 26.2 НК РФ.

Поскольку цена вопроса достаточно велика (взносы в СРО являются значительными суммами), спешить с выводами не следует. Бухгалтерам «упрощенцев» не привыкать к проблемам, связанным с налоговым учетом. Будем ждать разъяснений по данному вопросу, тем более что срок подачи налоговой декларации по УСНО за 2010 г. еще не подошел. В крайнем случае, придется сдавать уточненную декларацию.