Налог на имущество и взаимозависимые лица (нюансы)

Налог на имущество организаций

Налоговым периодом для ЕНВД является квартал, а значит обязанность по уплате налога на имущество у организаций, применяющих ЕНВД, возникнет с начала третьего квартала 2014 года.

Так как обязанность по уплате налога на имущество для организаций, применяющих ЕНВД возникла только в середине года, то МинФин Письмом № 03-05-05-01/26195 от 02.06.2014 г. указал, что сумма годового налога для таких организаций будет рассчитываться как 1/2 кадастровой стоимости имущества, умноженной на ставку налога.

Но при этом сама кадастровая стоимость и перечень имущества, подлежащего налогообложению, определяется по состоянию на 1 января 2014 года в соответствии со списками, утвержденными законодательными органами субъектов РФ и размещенными на их официальном сайте.

Очень советую заранее поинтересоваться суммой кадастровой стоимости объектов недвижимости. Если вы посчитаете стоимость завышенной, то в судебном порядке можно попытаться отсудить завышенную оценку вашего имущества. По данному вопросу уже создана положительная судебная практика.

Необходимость уплаты налога на имущество при ЕНВД возникает при выполнении ряда условий (п. 2, подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ):

в регионе утверждены результаты кадастровой оценки имущества на начало года;
принят региональный закон об уплате налога по таким объектам;
объект обложения налогом от кадастровой стоимости включен в список объектов региона, по которым должен уплачиваться такой налог.

Но индивидуальные предприниматели не сдают отчетность по налогу на имущество при ЕНВД. Обязанность по начислению налога для них ложится на налоговые органы, которые должны направить предпринимателю налоговое уведомление на уплату.

Налогооблагаемой базой для выплаты имущественного налога при ЕНВД является кадастровая стоимость недвижимости, а также движимого имущества ИП или ООО.

Для ООО. Начисляется имущественный налог исключительно на собственность, кадастровая цена которой определена в гос. кадастре. Имущественный налог должен быть уплачен, если:

В регионе, где зарегистрировано ООО, есть утвержденная кадастровая оценка объектов на начало года;
Региональный закон об отчислении налога на это имущество вступил в силу;
объект из Госкадастра есть в перечне налогооблагаемых объектов.

Пониженная ставка доступна:

Для арендаторов объектов применительно к капитальным вложениям в них (список таких объектов является закрытым);
Владельцы объектов, которые стали неотделимой частью ж/д путей, магистральных трубопроводов и ЛЭП.

Ставка 0% закрепляется:

По решению региональных властей;
Применительно к магистральным газопроводам, их составляющим, объектам по добыче газа, производства и хранения гелия (при соблюдении условий из п. 3.1 ст. 380 НК РФ); вспомогательные объекты.

Площадь развлекательного центра равна 6000 м2;
Кадастровая стоимость развлекательного центра равна 800 млн. рублей.

Размер утверждается властями на местах.

Ставка имущественного налога при ЕНВД принимается властями на местах. Если особых указаний нет, ставка берется из ст. 380 НК РФ;
В зависимости от решения местных властей, налог на имущество выплачивается единоразово по итогам года или авансовыми отчислениями.
Пример расчета имущественного налога при ЕНВД У предпринимателя в собственности имеется торговое помещение (площадью 100 м2) в развлекательном центре. В регионе, в котором он расположен, предусмотрена выплата имущественного налога по общей ставке в 2% и перечисление авансовых платежей.

Площадь развлекательного центра равна 6000 м2;
Кадастровая стоимость развлекательного центра равна 800 млн.рублей.

Сделки между связанными лицами

По НК РФ (ст. 40) стоимость сделки принимается как соответствующая рыночному показателю, пока не доказано иное

Практически все соглашения взаимозависимых персон находятся под пристальным вниманием налоговых структур, поскольку НК РФ определены полномочия по проверке адекватности и обоснованности ценовой политики в них

Проверяется возможное увеличение или снижение стоимости, направленное на корректировку налогооблагаемой базы для получения вычета по налогам в сторону уменьшения или увеличения, занижения размера налога к оплате.

Контракт по НК РФ (ст. 105), в котором участники являются резидентами Российской Федерации, причисляется к контролируемым по признаку взаимозависимости, если:

Доход за 12 месяцев оказался больше показателя в 1 млрд.руб. по всем контрактам.
По договорам между взаимозависимыми участниками годовой доход получился больше 60 млн.руб., при этом:
- любая сторона соглашения платит НДПИ по процентной ставке (предмет контракта – налогооблагаемая добыча полезного ископаемого);
- любой из участников не оплачивает налог с прибыли (0%), при этом у другого участника подобная льгота отсутствует;
- лишь один участник является резидентом ОЭЗ (СЭЗ), где действительны льготы по налогообложению прибыли;
- кто-либо из участников ведет учет доходов (расходов) и является плательщиком налога по прибыли согласно ст. 275 НК РФ, а другой таковым не является либо является без учета расхода/дохода по ст. 275 НК РФ;
- одна или обе стороны задействованы в (региональном) проекте инвестиционного характера с отсутствующей (0%) или сниженной ставкой по налогу с прибыли;
- кто-либо из сторон или обе стороны имеют льготы (освобождение) по уплате НДС по ст. 141 НК РФ.
Годовой показатель сделок, где один из участников работает по особому режиму (ЕСХН или ЕНВД), составил от 100 млн.руб.

Кстати! Задолженности по налогу, вызванные манипулированием цен и обнаруженные по итогам проверки ФНС, подлежат взысканию по судебному решению (ст. 45 НК РФ). Причем оплате будут подлежать налоговые начисления не с фактически полученного дохода, а с того, который мог быть сформирован при отсутствии некоторых условий коммерческого или финансового плана в соглашении (ст. 105 НК РФ).

Займы между взаимозависимыми компаниями

Кредитные отношения между юридическими структурами, характеризуемыми как взаимозависимые, в некоторых случаях могут относиться к разряду контролируемых, но уведомить налоговую службу необходимо при любых договорах.

Не подлежат контролю беспроцентные соглашения между российскими предприятиями (ст

105 НК РФ, Письма МФ РК №03-03-РЗ/16846 от 23.03.2017), зарегистрированными на территории РФ, при этом не принимается во внимание дата заключения самого договора или дополнительных соглашений к нему

По иным соглашениям, по которым процентная ставка низкая, налоговые структуры могут требовать отнесения в доходы процентов, пересчитанных по рыночному показателю (ставке), как недополученного дохода (Письмо МФ РФ №03-01-18/30778, 27.05.2016). Когда ставка по займу намного превышает рыночный максимум, по отношению к заемщику могут быть уменьшены затраты в размере, превышающем среднерыночное значение ставок (ст. 269 НК РФ).