Учет затрат на оборудование комнаты отдыха и пункта питания
Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников возлагается на работодателя.
В этих целях в организациях по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и помещения, специально предназначенные для психологической разгрузки.
Требование по созданию комнат для приема пищи вытекает также из строительных норм и правил. Так, п. 2.49 СНиП 2.09.04-87* «Административные и бытовые здания» предусматривает, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой может быть оборудована комната для приема пищи.
Для оборудования этих комнат организации приобретают холодильники, чайники, микроволновые печи, морозильные камеры, электроплиты, пылесосы, столы, обогреватели, телевизоры, подставки, лампы настольные, зеркала и т.д. (пример 1).
Пример 1. В соответствии с коллективным договором и приказом руководителя для обустройства комнаты для обеда и отдыха ООО «Меркурий» приобрело телевизор стоимостью 28 500 руб., в том числе НДС — 4347 руб., микроволновую печь стоимостью 7800 руб., в том числе НДС — 1190 руб.
Расчеты за телевизор и микроволновую печь произведены в безналичной форме. Согласно учетной политике ООО «Меркурий» для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов.
Приобретенный телевизор удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости. Микроволновая печь принимается к учету в составе МПЗ по фактической себестоимости.
Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет телевизора и микроволновой печи при наличии счета-фактуры поставщика.
В учете произведены следующие бухгалтерские записи по учету активов, приобретенных для обустройства комнаты для обеда и отдыха:
Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
24 153 руб. (28 500 — 4347)
отражены затраты на приобретение телевизора на основании отгрузочных документов поставщика;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4347 руб.
отражена сумма НДС по приобретенному телевизору;
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
24 153 руб.
принят к учету телевизор в качестве объекта основных средств;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
4347 руб.
принята к вычету предъявленная сумма НДС;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
28 500 руб.
произведены расчеты с поставщиком телевизора;
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6610 руб. (7800 — 1190)
отражено приобретение микроволновой печи;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1190 руб.
отражена сумма НДС по приобретенной микроволновой печи;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
1190 руб.
принята к вычету предъявленная сумма НДС;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 10 «Материалы»
6610 руб.
списана на общехозяйственные расходы стоимость микроволновой печи;
Д-т сч. 012 «Малоценные активы»
6610 руб.
отражена стоимость микроволновой печи.
В рассматриваемой ситуации необходимость обустройства комнаты для обеда и отдыха предусмотрена коллективным договором. Затраты организации по ее оборудованию (в том числе приобретение телевизора и микроволновой печи) являются обоснованными и связанными с обеспечением санитарно-бытового обслуживания работников, т.е. имеют производственную направленность.
Стоимость приобретенной микроволновой печи не превышает 20 000 руб. Следовательно, организация вправе учесть единовременно ее стоимость в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2).
Приобретенный телевизор в налоговом учете признается основным средством, поскольку его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб. Начисление амортизации по телевизору начнется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он будет введен в эксплуатацию.
Литература
- Бахтин В.Л. Обеспечение работникам нормальных условий труда, или Бытовая техника в офисе // Российский налоговый курьер. 2009. N 20.
- Грюшина В.И. Создаем нормальные условия труда: чистая вода для сотрудников // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. N 11.
- Кириллов М.В. Заботимся о нормальных и безопасных условиях труда // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. N 3.
- Климова М.А. Расходы на обеспечение нормальных условий труда // Бухгалтерский бюллетень. 2007. N 9.
- Юлина Т.К. Расходы на создание нормальных условий труда: состав и нюансы налогообложения // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. N 2.
Т.Б.Кувалдина
К. э. н.,
доцент
кафедры «Финансы и кредит»
Омский государственный университет
путей сообщения
