Методика учета товарно-материальных ценностей (нюансы)

Методика учета товарно-материальных ценностей (нюансы): разъяснения

Факторы, влияющие на принятие решений по выбору учетной политики по рассматриваемым вопросам

Как уже было отмечено, сальдовый метод применяется при следующих обстоятельствах: острая необходимость снижения трудоемкости учетных процедур и увеличение оперативности их выполнения (как правило, в условиях отсутствия эффективной автоматизации учета); очень большая номенклатура используемых ценностей при отсутствии автоматизации учета.

Напротив, количественно – суммовой метод применяется по следующим причинам: необходимость существенного усиления контроля за сохранностью и движением материальных ценностей; территориальная удаленность и иные условия, определяющие сложности оперативного получения информации со складов в бухгалтерию.

Рекомендуя систему периодического учета, необходимо учитывать, что она используется по отдельным видам ТМЦ, учет которых в натуральном выражении затруднен или нецелесообразен (песок, гравий и т.д.), либо в случае ведения производства в специфических условиях. Речь идет о ситуации, когда производственное помещение, в котором используются данные запасы (кондитерский цех, торговый зал самообслуживания и т.п.) является закрытым таким образом, что данные запасы не могут быть использованы никаким иным способом, нежели в предусмотренном технологическом или торговом процессе. Иными словами, система периодического учета хороша в том случае, когда можно гарантировать, что весь расход ценностей, исчисленный в приведенном выше порядке, имеет целевой характер, что непроизводительные потери, недостачи, хищения и т.п. полностью исключаются.

Метод ФИФО применяется по следующим причинам: при необходимости увеличения балансовой прибыли (в условиях инфляции), для повышения достоверности стоимостной оценки запасов, по которой они отражены в бухгалтерском балансе (например, такое требование может выдвигаться инвесторами). Напротив, метод ЛИФО способен обеспечить уменьшение налогооблагаемой прибыли (в условиях инфляции), а также повышение достоверности сведений о затратах на производство продукции или издержках обращения, о финансовых результатах (поскольку они будут исчисляться с применением современных, а не устаревших расценок).

Метод средней себестоимости обеспечивает усреднение прибыли (в условиях инфляции), характеризуется меньшей трудоемкостью учетных процедур, чем ФИФО или ЛИФО, более привычен бухгалтерскому персоналу, особенно с большим опытом работы. При этом скользящая средняя – более точная, но требует трудоемких расчетов (так как расчет средней делается не один раз в месяц, а при каждой операции); средняя предыдущего периода – менее трудоемкая и может быть реализована даже при отсутствии эффективной автоматизации учета.

Метод себестоимости каждой единицы применяется в следующих случаях: на предприятиях с небольшой номенклатурой материальных ресурсов, выполняющих специальные заказы (индивидуальное производство); при наличии возможности вести учет и осуществлять контроль за каждой однородной партией (единицей) поступающих материалов (часто данный метод используется в сочетании с другими способами для отдельной группы материалов – дорогостоящих, дефицитных, наиболее значимых).

Материальные запасы: понятие и классификация

Определяя понятие МПЗ, бухгалтера ориентируются на ПБУ 5/01 – документ, определяющий правила их учета.

Материальными запасами признаются активы:

  • используемые как сырье, материалы для производства продукции, которая впоследствии будет реализована;
  • которые сами могут быть реализованы;
  • которые используются в управленческих целях.

МПЗ, таким образом, могут быть представлены и готовой продукцией, и товарами, и собственно материалами, сырьем. Характер МПЗ может быть различным, и для эффективного учета, последующего внутреннего и внешнего аудита необходимо грамотно их классифицировать, прежде всего, по роли в производственном процессе. Обычно выделяют:

  • сырье и материалы;
  • запасные части;
  • топливо;
  • полуфабрикаты, приобретенные на стороне (покупные);
  • материалы вспомогательные и т.д.

Эта классификация лежит в основе аналитических бухгалтерских данных. Классификация учитывает специфику производства, видов деятельности. Например, если в организации ведется собственное строительство, выделяют категорию «стройматериалы», а если речь идет о сельскохозяйственном производстве – категорию «семена», «корма».

Во вспомогательные относят материалы, улучшающие производственный процесс, облегчающие его: обтирочную ветошь, лакокрасочные материалы и прочие подобные им.

Аналитические данные могут учитывать порядок использования МПЗ:

  • в производстве (сырье, материалы);
  • для продажи (продукция, товар);
  • как средства труда (инвентарь, хозпринадлежности).

Если фирма имеет запасы, не принадлежащие ей, к примеру, отданные ей на хранение по договору, их выделяют в учете в отдельную категорию, а иные относят к собственности этого юрлица. Здесь имеет место классификация по характеру владения.

Кстати говоря! Понятия ТМЦ (товарно-материальные ценности) и МПЗ означают одно и то же.

Положения ПБУ 5/01 не позволяют отнести к материальным запасам незавершенное производство.

Бухгалтерские и юридические услуги

Проверить наличие сертификатов, гарантийного талона изготовителя (если он предусмотрен) и другой необходимой сопроводительной документации. 9.7. При наличии дополнительных (отличных от обычных) требований к транспортировке ТМЦ обеспечить выполнение этих требований.

При несоответствии ТМЦ и/или документов хотя бы одному из требований, установленных пп.9.1-9.7 экспедитор обязан предпринять попытку самостоятельного разрешения с поставщиком сложившейся ситуации. При невозможности самостоятельного разрешения ситуации экспедитор обязан сообщить менеджеру о несоответствии ТМЦ и/или документов требованиям, установленным в пп.9.1-9.7.

Дальнейшие действия предпринимаются экспедитором только после обсуждения с менеджером. 11. При получении от экспедитора сведений в соответствии с п.10 менеджер обязан связаться с поставщиком для разрешения возникшей ситуации.

4.4 Товарно-материальные ценности

Разберемся, как современный российский бухгалтерский учет оформляет движение ТМЦ в компании, и какие для этого необходимы первичные документы.

Что такое ТМЦ?

В понятие товарно-материальных ценностей входят активы компании, которые используются в процессе управления бизнесом, выступают в качестве объекта для продажи, а самое главное – являются материалом и сырьем для производства продукции предприятия.

К ТМЦ также относят товары, купленные для перепродажи.

Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки

Учитываются товарно-материальные ценности в бухучете по фактической стоимости, в которую входят затраты на их приобретение, включая дополнительные налоги, транспортные расходы по доставке, таможенные платежи.

Для учета поступления, движения и списания ТМЦ в бухгалтерии используются счета бухгалтерского учета.

Это группа счетов из раздела «Производственные запасы», с 10-го по 19-й. ТМЦ в виде товаров, купленных для перепродажи, учитываются в разделе «Готовая продукция и товары» по счету 41.

Пример проводок в бухгалтерском учете по поступлению ТМЦ:

Дт 10 Кт 60.1

Поступление материалов от поставщика

Стоимость поступивших ТМЦ без НДС

Дт 19.3 Кт 60.1

Входящий НДС

Сумма НДС, выделенная из суммы поставки

В данном случае, субсчет счета 10 «Материалы» определяется видом поступивших ТМЦ. Помимо поставщика, материалы могут поступить от учредителя, от подотчетного лица, быть  изготовленными собственными силами на своем предприятии. В таких случаях бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Дт 10 Кт 75.1

Поступление материалов от учредителя

Согласованная оценочная стоимость

Дт 19.3 Кт 83

Входящий НДС

Сумма восстановленного НДС

Дт 10 Кт 71

Поступление материалов от подотчетного лица

Стоимость материалов без НДС

Дт 19.3 Кт 83

Входящий НДС

Сумма НДС

Дт 10 Кт 20

Изготовление материалов по фактической себестоимости

Фактическая себестоимость

Что касается товаров, купленных для перепродажи, то здесь в проводках фигурирует счет 41

Дт 41 Кт 60

Поступили товары от поставщика

Стоимость поступивших товаров

Дт 19.3 Кт 60

Входящий НДС

Сумма НДС

По аналогии с материалами, товары могут поступать от подотчетных лиц, в качестве вклада в уставной капитал, а также из собственного производства.  Все проводки будут аналогичными, только вместо счета 10 будет фигурировать счет 41.

Учет ТМЦ в бухгалтерии: документы

Поступление на предприятие материалов в бухгалтерском учете сопровождается оформлением таких первичных документов, как накладная М-15, приходный ордер М-4. В отдельных случаях может оформляться акт приема-передачи материалов или бухгалтерская справка-расчет.

Поступление товаров в бухгалтерском учете оформляется актами по формам ТОРГ-1, ТОРГ-2 и так далее до формы ТОРГ-6. Кроме того, может составляться журнал регистрации ТМЦ, требующих завеса тары, ТОРГ-7.

Мезенцева Василиса

2016-12-14 07:44:23

6420 просмотров

Методы учета ТМЦ

Методы учета прописаны в Методических указаниях №119.

Сортовой метод

Учет выполняется при помощи карточек сортового типа. В них фиксируется наличие объектов, а также их движение. В пунктах под номерами 136-140 Методических указаний описаны особенности метода. Учет может вестись следующими способами:

  • Количественно-суммовой
    . Предполагается, что в складских помещениях и бухгалтерии одновременно вводится численный и суммовой учет. При этом используются номенклатурные номера ТМЦ.
  • Сальдовый
    . Предполагается, что на складах вводится исключительно количественный учет по типам ТМЦ. Бухгалтерия же использует суммовой учет. Для него применяется денежное выражение. Количественный учет производится на основании первичной документации. При этом используются карточки, книги для складского учета. После завершения отчетного года первичная документация должна быть сдана в бухгалтерский отдел.

Сортовой метод используется тогда, когда хранение ТМЦ осуществляется по названию и сорту. При этом не проводится учет времени поставки ценностей, их стоимости. На каждую из номенклатур заводится отдельная карта складского учета. Отличается одна номенклатура от другой по следующим показателям:

  • Марка продукции.
  • Сорт.
  • Измерительная единица.
  • Расцветка.

Карточки будут актуальными в течение всего года. В них должна быть изложена вся информация о принятом объекте. Их требуется зарегистрировать в соответствующем реестре. После этого в карточках проставляются индивидуальные номера. Регистрацией обязаны заниматься сотрудники бухгалтерского отдела. Если весь лист карточки заполнен, открываются новые листы. Их обязательно требуется пронумеровать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Все записи, вносимые в карточки, должны подтверждаться первичной документацией

Плюсы и минусы сортового метода

Сортовой метод отличается следующими преимуществами:

  • Экономия площади складского помещения.
  • Быстрое управление остатками ТМЦ.

Однако есть и существенные недостатки – сложности в классификации товаров одного сорта по разной стоимости.

Партионный метод

Партионный метод предполагает порядок учета, аналогичный сортовому методу. Отличие заключается в том, что раздельно регистрируется каждая партия ТМЦ. О партионнном методе написано в пункте 242 Указаний. Он используется и на складе, и в бухгалтерском отделе. Предполагает отдельное хранение каждой партии. На каждую из партий должен быть соответствующий транспортный документ.

ВАЖНО!
Продукция, которая перевозилась одним транспортом, товары с одним названием и одновременным поступлением от единственного поставщика – все это можно считать единой партией. Партию нужно зарегистрировать в журнале поступления ТМЦ

Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер. Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции

Партию нужно зарегистрировать в журнале поступления ТМЦ. Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер. Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции.

Плюсы и минусы партионного метода

Методика отличается следующими преимуществами:

  • Определением итогов расхода партии без инвентаризации.
  • Повышенным контролем над сохранностью ТМЦ.
  • Уменьшением потерь предприятия.

Но есть и минусы:

  • Нерациональное использование площади склада.
  • Нет возможности оперативного контроля ТМЦ.

Выбор конкретного метода будет зависеть от приоритетов предприятия, размеров складского помещения.

Бухгалтерские записи при выбытии ТМЦ

Д 20 (23, 29) К 10 – передача в производство.
Д 08 К 10 – отпуск на строительство хозспособом.
Д 91 К 10 – списание при продаже или безвозмездной передаче.

Аналитический учет ТМЦ организуется в местах хранения, т. е. в кладовых, и представляет собой обязательное ведение учетных карточек по каждой позиции материалов. Ответственные лица – кладовщики, а контролирующие – работники бухгалтерии. Кладовщик по окончании месяца выводит остатки ТМЦ по карточкам, где указывают движение, начальные и конечные сальдо, бухгалтер сверяет их с документами и удостоверяет правильность расчетов кладовщика росписью в специальной графе карточки.

В бухгалтерском учете на основе документально оформленных операций счетным работником выводится остаток производственных запасов в стоимостном выражении, который и фиксируется во втором разделе баланса, как стоимость ТМЦ. Расшифровка остатков по каждой позиции дается в ведомости по учету материалов.

Успешная работа предприятия складывается из суммарного воздействия различных факторов и грамотного выполнения ключевых функций. При этом стоит отметить, что правильный учет товара можно отнести к одному из основных условий стабильной работы компании.

Актуальные программы

Для эффективной организации работы склада может использоваться различное программное обеспечение. Но одним из самых популярных вариантов является «1С Складской учет». Этот софт имеет определенные преимущества, которые и привлекают множество компаний, интегрирующих данную программу в работу своих складов.

Ключевые функции выглядят следующим образом:

Быстрый и своевременный учет материальных ценностей, их прихода и перемещения;

Точное ведение всей складской документации;

Своевременное и удобное ведение складского журнала (карточек);

Наличие всех необходимых инструментов для корректного проведения инвентаризации;

Представление и обработка системы складских помещений.

При помощи данного программного обеспечения можно качественно охватить несколько направлений хозяйственной деятельности предприятия. Речь идет об управлении правилами продаж, запасами, финансами, закупками и доставкой товаров. К основным преимуществам “1С” можно отнести простоту использования программы, возможность ее коррекции с учетом потребностей конкретной организации и полное соответствие нормам российского законодательства.

При желании можно воспользоваться и другими программами: «СуперСклад», «Товар-деньги-товар» и другими.

Убытие

Сущность ТМЦ состоит в том, что они являются оборотными активами, т. е. постоянно двигаются в производственных циклах, прибывая и убывая из различных секторов учета. Варианты выбытия материальных ценностей:

  • отпуск в обработку;
  • передача для собственной эксплуатации;
  • передача для реализации;
  • выбытие с связи с непредвиденной ситуацией.

Как и с приходом в каждом случае расхода оформляются различные документы. Например, отпуск материалов по нормативам требует лимитной карты М-8. Если запасы не лимитированы, то формируется обычная накладная М-11. Если ТМЦ идут на перепродажу, то сопровождаются накладной М-15.

Стоимостная оценка списания материальных запасов. Отражение материально – производственных запасов в бухгалтерской отчетности

Согласно п.15 ПБУ 5/98 при отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ЛИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материально – производственных запасов используется:

а) организациями с очень маленькими объемами запасов, когда к учету принимается всего несколько единиц имущества данной группы материально – производственных запасов, при этом склада либо вообще нет, либо он очень мал. В этом случае необходимости в определении средней стоимости запасов по данной группе, либо в применении методов ФИФО и ЛИФО просто не возникает. Примером может служить ситуация, когда производственная организация готовится осуществить ремонт и приобретает (как правило, путем единовременной закупки) отделочные материалы – краску, побелку, обои и т.п. Если объем ремонта не велик, то на практике номенклатура материалов будет очень ограничена, поэтому для группы запасов “Строительные отделочные материалы” эта организация может принять метод оценки по себестоимости каждой единицы;

б) для материально – производственных запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Примером могут служить для дома моделей (ателье) – дорогой натуральный мех, для сборочных производств – номерные электронные детали (платы и т.п.).

Материально – производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценка запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Важно подчеркнуть, что в течение отчетного года организация может применять как элемент учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально – производственных запасов. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида запасов

Если же новая группа запасов образуется в результате разукрупнения другой группы, уже существовавшей на начало года, по которой метод оценки уже был закреплен в учетной политике организации, то по такой группе принимается тот же метод оценки, который был определен ранее.

Конкретные расчеты (кроме случая учета по себестоимости каждой единицы запасов) зависят от способа учета материально – производственных запасов.

Регламент учета материальных ценностей на предприятии

Для начала разберемся в таких понятиях, как товарно-материальные ценности (ТМЦ) и материально-производственные запасы (МПЗ). В основном эти термины используются как взаимозаменяемые. Так ли это и что входит в их состав?

В настоящее время понятие МПЗ получило большее распространение, хотя бы потому, что оно используется в терминологии действующего ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

ВАЖНО! ПБУ 5/01 с 2021 года заменит ФСБУ 5/2019 «Запасы». Применять новый стандарт можно уже сейчас

Подробности см. в материале «Отменяют ПБУ 5/01 “Запасы».

Что нужно изменить бухгалтеру в своей работе в связи с принятием ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к рекомендациям.

Согласно п. 2, в состав МПЗ входят:

  • сырье, материалы – счет 10;
  • товары – счет 41;
  • готовая продукция – счет 43;
  • активы, используемые для управленческих нужд.

Понятие ТМЦ встречается в законодательных актах по бухучету нечасто. Во-первых, его можно найти в названии забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Из смысла названия счета вытекает то, что ТМЦ — это непосредственно товары и материалы, ведь только они могут поступать от поставщиков, если речь идет об оборотных активах.

Во-вторых, в п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, расшифровано, что в ТМЦ входят производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы. Кроме того, незавершенное производство выделено в отдельный от ТМЦ раздел Методических указаний.

К вопросу о том, включается ли в ТМЦ незавершенное производство, предлагаем ознакомиться с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, а именно их п. 258, где говорится об инвентаризации товарно-материальных запасов в рамках смены зав. складом или кладовщика, которые, как известно, не являются ответственными за незавершенное производство.

Вопрос о включении незавершенки в ТМЦ мы подняли в связи с определением, данным в Современном экономическом словаре (Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.): «товарно-материальные ценности — статистический показатель, отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей, в состав которых входят производственные запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции».

  1. Поступление МПЗ на склад:
  • оформление заказа/заявки на закупку;
  • проверка заказа на соответствие бюджету, плану или др. нормативам;
  • утверждение заказа;
  • приемка МПЗ на склад кладовщиком, в том числе описание процесса проверки входящих документов от контрагентов, самих купленных МПЗ;
  • отражение кладовщиком данных в системе складского учета;
  • передача первичных документов в бухгалтерию;
  • сверка складского и бухгалтерского учета;
  • выявление недостач, неотфактурованных поставок и пр.
  • оформление запроса на склад;
  • одобрение этого запроса;
  • оформление внутреннего перемещения;
  • сверка данных складского учета, учета в цехах и бухучета;
  • учет движения материалов в бухгалтерии.
  1. Приемка готовой продукции на склад.
  2. Отгрузка готовой продукции со склада:
  • оформление договора с покупателем;
  • получение заказа от покупателя и его утверждение;
  • оформление первичных документов на отгрузку;
  • отражение кладовщиком данных по отгрузке в системе складского учета;
  • действия службы охраны при вывозе готовой продукции с территории предприятия;
  • контроль оплаты готовой продукции и пр.

Мы привели примерный перечень тем, которые могут быть затронуты в регламенте, поскольку он создается с учетом специфики внутренних процессов отдельного предприятия.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.