Если у работника не было возможности сдать билет на рейс по причине переноса даты вылета, стоимость билета принять в расходы по УСН нельзя
К такому выводу пришли финансисты (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 июля 2016 г. № 03-11-06/2/41888 «Об учете при применении УСН расходов по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности»). Речь идет о ситуации, когда сотрудник отправлен в командировку, а дату обратного вылета изменили, и у него не было возможности сдать билет и получить деньги обратно.
Минфин России пояснил, что в таком случае принять в расходы по УСН стоимость неиспользованного и несданного билета нельзя. Министерство обосновало это тем, что в принципе налогоплательщики на УСН, применяющие объект «доходы минус расходы» вправе уменьшить доходы на затраты, связанные с командировками. В частности, это расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы (подп.13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Но расходы по оплате стоимости авиабилетов по перенесенному рейсу в этот список не включены.
То же касается расходов по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета. Иными словами, эти затраты налоговую базу по УСН не уменьшат.
Напомним, возместить стоимость билета можно, только если он не является невозвратным. При этом если заявить о возврате билета более чем за 24 часа до окончания регистрации на рейсе, перевозчик должен вернуть полную его стоимость. Если позже – авиакомпания удержит 25% цены билета (впрочем, по своему усмотрению она может уменьшить сумму неустойки). В обоих случаях будет удержана также сумма расходов, которые перевозчик уже фактически понес на организацию перелета. А когда пассажир желает сдать билет после окончания регистрации на рейс, деньги ему не вернут (подп. 1-3 п. 1 ст. 108 Воздушного кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) оплаченные организацией билеты являются денежными документами и учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
По дебету счета 50 отражается поступление денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 — выдача денежных документов из кассы организации.
Соответственно, операция по приобретению билета и списанию его стоимости в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Дебет 60 (76) Кредит 51 — перечислены денежные средства на приобретение билета;
Дебет 50, субсчет «Денежные документы» Кредит 60 (76) — отражено поступление билета в сумме фактических затрат на его приобретение (с учетом НДС).
Полагаем, что билет был выдан сотруднику под отчет, так как командировка отменена в день выезда:
Дебет 71 Кредит 50, субсчет «Денежные документы» — выдан билет работнику, направленному в командировку.
Поскольку в рассматриваемой ситуации командировка не состоялась и сотрудник не воспользовался приобретенным билетом, то расходы на его приобретение признаются прочими расходами (п.п. 4, 12, 17, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 71 — списана стоимость неиспользованного билета (без НДС);
Дебет 19 Кредит 71 — учтен НДС, выделенный в неиспользованном билете;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 19 — НДС, выделенный в неиспользованном билете, не подлежащий вычету, отнесен на прочие расходы.
Операции по учету штрафа гостиницы отражаются следующими записями:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям» — отражена сумма признанного организацией штрафа гостиницы (без НДС) (п.п. 12, 14.2 ПБУ 10/99);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям» — учтен НДС, предъявленный гостиницей;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51 — оплачен штраф гостиницы;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 19 — НДС, предъявленный гостиницей, учтен в составе прочих расходов.
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
5 февраля 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Когда возможно применить уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов
1. Подобные письма Минфина имеют информационно-разъяснительный характер и не являются нормативными правовыми актами. Разъяснения содержат лишь толкование законодательства, которое также можно расценить по-другому. У Минфина есть отдельное письмо на счет применения своих рекомендаций.
2. Пока налоговая не выпустила письмо, чтобы донести новую позицию Минфина до всех инспекций и предпринимателей, проверяющие не должны массово противостоять снижению налога.
«Исходя из части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период с учетом его дохода. Следовательно, в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.»
4. Даже если суд признает текущую позицию Минфина законной, вам будет грозить только доначисление налога без пеней и штрафов. Выше мы привели разъяснения Минфина и ФНС, в которых содержится позиция выгодная для ИП, а в таких случаях Налоговый Кодекс исключает вину и не допускает начисление пени.
Пока мы рекомендуем как и раньше уменьшать налоги на всю сумму страховых взносов, в том числе и на 1%. Минфин в любой момент может снова изменить своё мнение, а законодательные акты остаются прежними. В новой позиции чиновники ухватились за недоработанные нормы закона, которые могут нанести убыток ИП.
Если «спорная» сумма налога значительна, то советуем сформировать денежный резерв на случай доначисления налога. Отнеситесь к этому как к налоговому риску. Т.к. пени и штрафы отсутствуют, лучшее, что можно сделать уже сейчас — подстраховаться на всякий пожарный.
Мы и дальше будем отслеживать новшества чиновников, чтобы своевременно вас предупредить и при необходимости изменить расчет налога в Эльбе.
