Налог на прибыль (ежемесячные авансы) платеж по 3 сроку за 2020 г

Заполнение листа 02 декларации по налогу на прибыль

Для отражения сумм налога используется налоговая декларация за соответствующий период по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Порядок отражения сумм в декларации следующий:

1. Строка 180 листа 02 – указывается общая сумма налога, исчисленная за весь период.
2. Строка 190 и 200 листа 02 – суммы налога для уплаты в федеральный и региональный бюджеты.
3. Строки 220 и 230 – суммы налога, перечисленные в федеральный и региональный бюджеты авансовыми платежами. Авансовые платежи, перечисленные налогоплательщикам за отчетный период, засчитываются при уплате налога по итогам года (налогового периода) (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
4. Строки 270 и 271 листа 02 отражают суммы налога в федеральный и региональный бюджеты к доплате и определяются как разность строк 190 и 200 со строками 220 и 230 соответственно.
5. Строки 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 заполняются значениями строк 270 и 271 листа 02.

Сумма к уплате в бюджет может быть отрицательной. Чаще всего это происходит из-за превышения суммы авансовых платежей над исчисленной к уплате суммой налога. Если сумма по строке 180 листа 02 меньше, чем сумма авансовых платежей (строка 210 лист 02), налог уплачивать не нужно на основании п. 1 ст. 287 НК РФ.

1. Сроки 280 и 281 листа 02 – суммы налога к уменьшению по бюджетам.
2. Строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 совпадают со значениями строк 280 и 281 листа 02.

Перенос убытков на будущее

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.()

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.

Организация ООО «Альфа» получила убытки в течение двух лет подряд:
— по итогам 2009 года – 180 000 руб.
— по итогам 2010 года – 300 000 руб.
По итогам 2011 года Общество получило прибыль – 200 000 руб.
Налогоплательщик вправе при соблюдении условий перенести убытки, уменьшив тем самым налоговую базу, но, не превысив её.
Таким образом, на 2011 год организация сможет перенести убыток 2009 года в сумме 180 000 руб. и часть убытка 2010 года в сумме 20 000 руб.

В налоговой декларации в Листе 02:

Таким образом, с учетом перенесенных убытков налоговая база равна нулю (200 000-180 000-20 000 руб.).

Оставшаяся часть суммы убытка за 2010 год в размере 280 000 руб. (300 000 – 20 000) может быть учтена в последующих периодах.

Сельхозпроизводители не вправе отказаться от применения нулевой ставки по налогу на прибыль

Организации со статусом сельскохозяйственного товаропроизводителя обязаны применять нулевую ставку по налогу на прибыль организации в отношении прибыли, полученной от деятельности по реализации:

• произведенной ими сельхозпродукции;
• произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельхозпродукции (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса).

Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/65651. Финансисты указали, что налоговая ставка – это один из самостоятельных объектов обложения и налогоплательщику не предоставлено право отказаться от предусмотренной ставки либо изменить ее размер (ст. 17 НК РФ). В том числе и от применения пониженной налоговой ставки, установленной в соответствии с НК РФ.

Вправе ли применять нулевую ставку по налогу на прибыль организации и ИП, оказывающие сельхозтоваропроизводителям услуги, которые относятся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозпродукции? Узнайте из материала «Применение нулевой ставки по налогу на прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Однако налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы по тому или иному налогу или приостановить ее на один или несколько периодов, но только если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст. 56 НК РФ). Льготами признается в том числе и возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Кроме того, ведомство отметило, что сельхозпроизводители должны соответствовать критериям, установленным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. В частности, таковыми признаются юрлица, получающие не менее 70% выручки от реализации своей сельхозпродукции, продукции первичной переработки своего сельхозсырья, а также от оказания другим сельхозпроизводителям вспомогательных услуг по коду 01.6 ОКВЭД (письмо Минфина России от 23 ноября 2016 г. №03-11-10/69058).

Особые положения (условия) налогового расчёта

Буквой закона определено, что некоторые организации имеют право устанавливать свои доходы и расходы особенным образом. Это связано со спецификой их отрасли. К таковым относятся:

• страховщики;
• банки;
• пенсионные фонды (не имеющие отношения к государству);
• участники рынка, где торгуют ценными бумагами;
• фирмы клиринга;

Некоторые фирмы имеют льготные условия для прибыльного налога

Особые условия полагаются для срочных сделок и операций с финансовыми инструментами, договоров товарищества и доверительного имущественного управления, а также для некоторых зарубежных компаний.

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п

Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы

Кто должен платить?

Выше уже упоминалось – закон требует налоговых отчислений от множества организаций, как российских, так и нет. В первую очередь, в перечень входят все юридические лица нашей страны:

• общества с ограниченной ответственностью;
• открытые и закрытые акционерные общества и прочие.

Вторым порядком платят сборы фирмы зарубежные, получающие доход на территории нашей страны или работающие в России, имея постоянные представительства. Прибыльный налог выплачивается зарубежными компаниями, подписавшими договор касательно вопросов налогообложения (это международный договор) и по этому факту имеют статус резидентов по налогам нашей страны.

Если местом управления зарубежной компанией по факту является Россия, налог на доходы ею выплачивается также

Освобождены от «прибыльного» налога участники проекта по инновациям «Сколково» и фирмы, использующие спецрежимы (УСН, ЕСХН и другие). Налоговое послабление также имеют владельцы игорного бизнеса.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года «вернуться» на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае «возвращения» к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллиона рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Возможные санкции

В случае несвоевременной уплаты налога или несвоевременной сдачи декларации к нарушителю могут быть применены штрафные санкции, выплата которых не освобождает от налоговых обязательств:

• В случае, если организация не совершила своевременный платеж или внесла его в неполном объеме, к ней может быть применен штраф в размере 20% от недоплаченной суммы.
• Если была занижена база по сделкам между взаимозависимыми лицами, то размер штрафа составляет 40% от недоплаченной суммы (минимум 30 000 рублей).
• Если декларация была предоставлена не вовремя, компания может быть оштрафована на 5% от указанного в документе налога. При этом штраф начисляется за каждый месяц просрочки. Его минимум — 1000 рублей, а общий максимум — 30% от налога.

Типы ставок по налогам

Четыре основных типа налоговых ставок выделяется в настоящее время. Отталкиваясь от способа их начисления, называются ставки регрессивными и прогрессивными, твёрдыми и пропорциональными.

Реальные (твёрдые) ставки имеют абсолютную сумму всего налогового объекта или единицы, величина налоговой (финансовой) базы неважна. Ставки просты и для платы гражданами, и для контроля надзорных органов. Твёрдые ставки чаще применяются тогда, когда единица налогового платежа представлена не только стоимостной, но и любой количественной характеристикой. Недостаток применения твёрдых ставок в том, что она растут вместе с ростом инфляции, дабы государство могло не потерять приемлемый уровень взиманий по налогам.

Пропорциональные ставки выражены в конкретном проценте налоговой базы, вне зависимости от её объёма. Они применяются тогда, когда стоимостные характеристики объекта обложения налогом и используются как налоговая (финансовая) база. Это универсальный тип, который не требует индексации при сохранении присущей государству общей налоговой политики. Примером такого типа ставки как раз является прибыльный налог.

Прогрессивная ставка может быть сложной или простой, но каждый из подвидов одинаково растёт вместе с налоговой (финансовой) базой. Сложная прогрессивная ставка подразумевает, что база имеет несколько частей, а каждая её часть имеет налог по своей собственной ставке. Соответственно, ставка может быть повышена не для всех средств, а только увеличенных по отношению к прошлому периоду налогообложения. Простая же прогрессия отличается ростом ставки из-за увеличения налоговой базы для всего совокупного дохода.

Регрессивная ставка же уменьшается с ростом финансовой базы. Государство применяет ставки регресса в случае необходимости стимулирования такого роста. Не забывайте, что налоговые базы определяются отдельно для дохода каждого типа, идущего по своей ставке.

Ставка в двадцать процентов признаётся основной (откуда с 2017 года три процента идут в бюджет федеральный, оставшиеся семнадцать в субъектные бюджеты). Для резидентов экономзон со статусами «особая» и «свободная», членов проектов по инвестициям и налоговых резидентов зон ОПЭК могут ожидаться льготные условия по ставкам, читать об этом следует в НК страны (статья №284).

Статья 284. Налоговые ставки

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Плательщики налога

Кто платит налоги

(, , )

• Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
• Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора
• Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

Кто не платит налоги

(,
,
,
)

• Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Налоговая (финансовая) база

Эта характеристика применима для каждого объекта налогообложения и необходима для количественного выражения этого объекта (проще говоря, его измерения). Едва подходит к концу временной налоговый промежуток, налоговая база получает определение. Каждый из типов налогов имеет свой обязательный период, который будет исчисляться месяцем, тремя месяцами (кварталом), годом и так далее.

Согласно налоговому законодательству, при расчетах налоговой базы должны быть непременно учтены:

1. Период (срок) её начисления.
2. Суммы доходов и расходов (реализационных), полученных и понесённых за этот срок.
3. Внереализационные доходы и убытки.
4. Общая сумма прибыли (для её исчисления надо вычесть убыток из суммы финансовой базы).

Величина исчислений по налогам, помноженная на единицу, которой измеряют финансовую (налоговую) базу, называется ставкой. Это обязательный элемент и основной критерий для подсчёта любого налога, установленный Кодексом.

Чтобы подтвердить данные налогового учёта нужны:

• первичную документацию учёта (включая справку из бухгалтерии);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчёт базы по налогам.

По прибыльному налогу финансовой базой признано выражение этой самой прибыли в деньгах. Чтобы определить её величину, считать нужно с начала периода нарастающим итогом. Есть некоторые правила этого учёта. Во-первых, базу считают отдельно по операциям с разными ставками, во-вторых, в расчёт идут особые правила для каждой операции. Если в периоде случился убыток, и база получилась нулевой, то прибыльный налог уплачиваться не будет, а убыток можно перенести.

Компании, убыточно сработавшие в прошедшем периоде, могут уменьшить положительную финансовую базу в длящемся периоде на часть суммы убытка. Объём понесённого убытка подтверждается документально, а документы эти плательщики должен хранить весь тот срок, в который он уменьшает сумму базы.

Группировка расходов предприятия

Затраты компании, которые имеют обоснование и подтверждены документально, считаются расходами. Также, как и средства поступившие, они имеют два типа:

1. Реализационные. К этому типу относится заработная плата работников, амортизационные траты, расходы на сырье, покупка материалов, логистика.
2. Внереализационные. Сюда относят колебания валютных курсов, сборы суда и арбитража и подобное.

Известен также закрытый список расходов: это деньги, потраченные на погашение займов, на дивиденды или отданные в номинальный (уставной) капитал. В налогообложении данные финансовые траты не играют роли. Подразумевается, что «закрытые» расходы не понижают доходы, и ни при каких обстоятельствах не могут считаться таковыми.

Сумма налога зависит от суммы прибыли фирмы

Период отчётов по прибыльным налогам

Итоговая цифра прибыльного сбора исчисляются конкретным временным промежутком, разбитым на конкретные периоды отчётности. По завершении любого из них в казну отчисляются предварительные (авансовые) платежи. Такими периодами являются (на выбор самой организации): квартал, полугодие или девять месяцев или месяц, два, три и таким образом до конца года (вариант для кассового типа расчёта). В конце каждого периода в инспекцию должна быть представлена своя декларация. Напомним, что отрицательная или нулевая разница при расчетах авансовых платежей на каждый месяц позволяет их не уплачивать.

Подать её нужно либо до 28 марта года, идущего за окончившимся сроком налоговым, либо не позднее, чем двадцать восемь дней с момента, когда истёк отчётный период. Плательщик может обратиться для этого в налоговую по месту жительства, в отдельном случае – по месту регистрации обособленных подразделений компании. Прибыльный сбор требует декларацию, с утверждённой приказом от 19 октября 2016 года формой.