Как восстанавливать ндс, если в необлагаемую деятельность ос переводятся только на время

Ищем место в налоговой декларации

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС утвержден Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (в ред. от 21.04.2010). Специально для рассматриваемых случаев в налоговой декларации предусмотрено Приложение N 1 к разд. 3 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы».

Оно заполняется один раз в год вместе с декларацией за последний налоговый период календарного года (IV квартал текущего года). Налогоплательщик обязан заполнять Приложение по каждому объекту основных средств в течение 10 лет с календарного года, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета.

Федеральный закон N 245-ФЗ: до и после

Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 245-ФЗ) был официально опубликован 22.07.2011. Поправки, внесенные им в п. 6 ст. 171 НК РФ, касающиеся восстановления НДС по модернизированным (реконструированным) объектам основных средств, вступали в силу «не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу», то есть с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Совершим небольшой экскурс в прошлое. До вступления в силу Закона N 245-ФЗ в ст. 171 НК РФ действовала норма о восстановлении НДС, предъявленного налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств) , при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в том случае, если объект ОС начал использоваться в деятельности, не облагаемой НДС (согласно п. 2 ст. 170 НК РФ).

Далее в статье мы будем использовать эти два понятия в качестве синонимов.

Условия, при выполнении которых налогоплательщик был вправе применить особый порядок восстановления НДС, вкратце выглядели следующим образом (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ до вступления в силу Закона N 245-ФЗ):

  • был приобретен или построен объект недвижимости (как подрядным, так и хозяйственным способом). Исключение составляют воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, а также космические объекты;
  • суммы НДС, уплаченные подрядчикам, выполнившим СМР, продавцам ОС, а также суммы НДС, начисленные на СМР, выполненные для собственного потребления, своевременно предъявлены к вычету в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ;
  • объект недвижимости введен в эксплуатацию;
  • с месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию, начато начисление амортизации по объекту;
  • с года, в котором объект начал амортизироваться, налогоплательщик ведет отсчет 10-летнего срока, в течение которого применение объекта ОС в деятельности, не облагаемой НДС, может повлечь восстановление сумм НДС, ранее предъявленных к вычету;
  • налогоплательщик начинает использовать объект в деятельности, не облагаемой НДС. Это может произойти как в том же году, в котором объект был введен в эксплуатацию, так и через несколько лет. В этом случае сумма НДС, принятая к вычету по данному объекту, подлежит восстановлению в особом порядке в течение нескольких лет, оставшихся до истечения 10-летнего срока. Исключение составляют полностью самортизированные объекты основных средств либо те, с момента ввода в эксплуатацию которых данным налогоплательщиком прошло не менее 15 лет.

Благодаря Закону N 245-ФЗ в НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика восстановить НДС не только в части самих СМР, но и в части иных товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления СМР. Кроме того, Законом N 245-ФЗ введен дополнительный абзац, касающийся восстановления НДС, ранее принятого к вычету, по работам по модернизации и реконструкции объектов основных средств.

Примечательно, что хотя абзац относительно модернизации и реконструкции был включен в п. 6 ст. 171 только Законом N 245-ФЗ, еще в 2009 г. представители ФНС России считали, что аналогичный порядок применяется и при модернизации (реконструкции) объектов (Письмо от 10.04.2009 N ШС-22-3/279@). По их мнению, если с момента ввода объекта в эксплуатацию прошло не более 15 лет, а также при условии, что проведение модернизации (реконструкции) повлекло изменение первоначальной стоимости объекта, то НДС, предъявленный к вычету по СМР, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации (реконструкции), подлежит восстановлению в течение 10 лет начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости.

С введением в действие Закона N 245-ФЗ данная норма закреплена в НК РФ. Более того, соответствующий порядок восстановления НДС в течение 10 лет предусмотрен и для тех случаев, когда работы по реконструкции (модернизации) выполнены в отношении объекта недвижимости, с даты ввода в эксплуатацию которого прошло более 15 лет.

Также Законом N 245-ФЗ утвержден особый алгоритм восстановления НДС по объектам, которые в связи с проведением модернизации (реконструкции) были исключены из состава амортизируемого имущества на срок не менее одного календарного года.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.