Варианты компенсации расходов в договоре ГПХ
- компенсация расходов, связанных с поездкой, включается в общую сумму вознаграждения (т. е. выплачивается в составе вознаграждения по гражданско-правовому договору);
- компенсация расходов, связанных с поездкой, выплачивается отдельно;
- организация оплачивает все или часть расходов, связанных с исполнением гражданско-правового договора, минуя исполнителя (например, напрямую перечисляет деньги гостинице, в которой будет проживать внештатный сотрудник, направленный в служебную поездку).
Физическое лицо, привлекаемое по договору ГПД, обязано представить отчет о расходах, а также приложить к нему копии подтверждающих документов. Компания на основании документов и отчета должна будет компенсировать расходы исполнителя.
Какие налоги необходимо будет оплатить с компенсации расходов?
НДФЛ с компенсации расходов по договору ГПХ
Налоговые органы противоречиво относятся к компенсации расходов исполнителя по ГПД:
- Есть письма, где компенсацию относят к доходам в натуральной форме. Поэтому организация с такой выплаты, по их мнению, обязана удержать налог. Однако, если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса имеет право на получение профессионального налогового вычета (форма Заявления) по НДФЛ в сумме таких расходов, подтвержденных документально. На основании этих документов организация сможет уменьшить налоговую базу по НДФЛ, поскольку сумма компенсации расходов будет включена и в состав налогооблагаемых доходов, и в состав профессионального вычета. (Письмо Минфина России от 02.02.2018 N 03-04-06/6138, Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709, Письмо Минфина России от 08.08.2016 N 03-04-06/46423, Письмо Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35131, Письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-04-05/1733, Письмо Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61276, Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-06/3282, Письмо Минфина России от 05.11.2013 N 03-03-06/4/47090)
- Есть письма, выпущенные до 2017 г., где Минфин считает, что стоимость материалов, транспортных или других расходов, которые организация компенсирует исполнителю, не является его вознаграждением. Поэтому выплата компенсации не влечет за собой получение исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Следовательно, такие суммы не подлежат обложению НДФЛ. Выводы Минфина подтверждает и арбитражная практика. (Письмо Минфина России от 23.05.2016 N 03-04-06/2939, Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-07/15155, Письмо Минфина России от 19.07.2013 N 03-03-06/1/28379, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.12.2014 N Ф06-17918/2013 по делу N А12-1984/2014, Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2013 по делу N А40-37553/12-20-186)
В связи с противоречивостью ситуации, рекомендуем отправить адресный запрос в налоговую инспекцию. Адресный ответ позволит избежать претензий от проверяющих. Подробнее об адресном ответе и ответе неопределенному кругу лиц читать здесь.
