Как производителю выставлять счета-фактуры при реализации продукции через посредника в розницу?
Вопрос аудитору
Производитель заключил договор комиссии с розничным магазином, который реализует товары в розницу физическим лицам. Комиссионер выдает
покупателям кассовые чеки. Ежемесячно комиссионер представляет отчет о продажах. Должен ли производитель-комитент выставлять счета-фактуры
комиссионеру на реализацию на основании отчета комиссионера? Чей ИНН/КПП указывать в строке 2 «Продавец» счета-фактуры?
На комиссионера, который производит реализацию товаров комитента, возлагается обязанность комитента по выставлению
счетов-фактур в адрес покупателя (авансовых и отгрузочных). Счета-фактуры комиссионер выставляет от своего имени в
течение 5 дней с даты отгрузки (аванса) в общем порядке. Данные этих счетов-фактур комиссионер передает комитенту,
чтобы тот «перевыставил» эти счета-фактуры для комиссионера.
В этом случае в «перевыставленном» счете-фактуре следует указать наименование и реквизиты покупателя, указанные в
счете-фактуре, выставленном комиссионером в адрес покупателя (если в нем не указаны конкретные данные, а написано,
например, «розничная торговля», то и в «перевыставленном» счете-фактуре следует указать «розничная торговля»).
При этом в качестве продавца указываются реквизиты комитента, в т.ч. ИНН/КПП комитента (т.е. производителя). В
качестве грузоотправителя указывают комиссионера.
Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации
товара в розницу физическому лицу налогоплательщик (каковым в рассматриваемой ситуации является комиссионер) может не
выставлять счета-фактуры, если оплата происходит наличными денежными средствами, а также если покупателю передается
кассовый чек. Однако данная норма написана до изменений, внесенных в
ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003
№ 54-ФЗ (далее – Закон № 54-ФЗ), которые предписывают выдавать кассовые чеки в том числе при безналичных расчетах.
В связи с этим, по нашему мнению, до внесения изменений в
п. 7 ст. 168 НК РФ продавцом при продаже
товаров физическим лицам и выдаче чеков в соответствии с требованиями
п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, счета-фактуры
могут не выдаваться.
Кроме того, согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ
при реализации товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры могут не составляться.
Следовательно, комиссионер может не выставлять счета-фактуры физическим лицам и, соответственно, не передавать данные
о таких документах производителю. В свою очередь, производитель не должен выставлять никаких счетов-фактур в адрес комиссионера.
В сложившейся ситуации производитель может на основании представленного комиссионером отчета о продажах зарегистрировать
в книге продаж первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в
течение календарного месяца (квартала). Это позволяет сделать
п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением
Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, а также мнение, высказанное в письме Минфина России
от 25.01.2019 № 03-07-11/4320.
Документом, содержащим сводные данные и подлежащим регистрации в данном случае в книге продаж может быть сводная
суммарная бухгалтерская справка.
В то же время роль сводной суммарной справки может выполнить и единый счет-фактура за месяц по всем таким операциям
(письмо Минфина России от 19.11.2015 № 03-07-09/66869). Его можно составить за месяц, в качестве покупателя можно указать
обобщенное название «Физические лица» с указанием кода вида операции – «26».
Этот счет-фактура в обычном порядке можно зарегистрировать в книге продаж.
