Инспекция вправе зачесть налоговую переплату в счет «старых» пеней

Федеральные, региональные и местные налоги

Суммой излишне уплаченного налога можно погасить недоимки и задолженности по пеням и штрафам: переплату по федеральным налогам зачесть в счет погашения задолженности по федеральным налогам, переплату по региональным налогам – в счет погашения задолженности по региональным налогам, переплату по местным налогам – в счет погашения задолженности по местным налогам.

• НДС
• Акцизы
• НДФЛ
• Налог на прибыль организаций
• Налог на добычу полезных ископаемых
• Водный налог
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• Государственная пошлина.

• Налог на имущество организаций;
• Транспортный налог;
• Налог на игорный бизнес.

• Земельный налог;
• Налог на имущество физических лиц.

Исходя из классификации налогов, зачесть переплату налога на имущество организаций в счет уплаты транспортного налога допустимо, но нельзя зачесть налог в качестве уплаты налога на прибыль. Потому что налог на имущество и транспортный налог — региональные, а налог на прибыль — федеральный.

Правила НК РФ 78 распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и участников консолидированной группы налогоплательщиков, поэтому зачет переплаты налога возможен в счет погашения задолженности по НДФЛ налогового агента.

Если нужно ускорить зачет и погасить долг по одному налогу за счет переплаты по другому, укажите это в заявлении на возврат. Если переплаты не хватает, чтобы погасить все долги, укажите, какие долги списывать в первую очередь.

Откуда берутся переплаты

Основных причин переплаты три:

1. Ошибка в декларации.
2. Большой аванс. Переплата образуется, когда в конце года остались деньги на счете, с которого налоговая снимала деньги. Например, организация имела доход на протяжении трех кварталов и платила налог, затем в 4 квартале организация работала в убыток. В итоге сумма авансовых платежей за 3 квартала превысила сумму налога в конце года.
3. Повторное списание налогов. Предприниматель не успел подать декларацию, но заплатил налоги. ФНС не обнаружила отчисление в положенный срок и заблокировала счет, списав сумму налога. Предприниматель платит снова.

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

В реальной жизни без ошибок не живет ни один бухгалтер — это обычная плата за профессионализм. Сначала ошибки — потом опыт. Переплата в бюджет — весьма распространенная проблема. Для начала разберемся, в каких случаях она возникает. Теоретически может быть несколько вариантов:

• ошибка бухгалтера, например, в сумме указан лишний ноль;
• сумма дважды перечислена в бюджет, например, из-за ошибки банка;
• фактическая хозяйственная деятельность организации в течение отчетного года не соответствовала планируемой, например, получены убытки, а не доход, но авансовые платежи перечислены в бюджет.

В первую очередь нужно решить, что делать: возвращать излишне уплаченную в бюджет сумму на счет организации или проводить зачет в счет уплаты недоимки или будущих платежей.

Возможные варианты действий

Процедура возврата и зачета регулируется статьей 78 НК РФ. Для удобства представим ее в виде схемы.

Поэтапно всю процедуру можно представить таким образом:

1. Устанавливаем факт излишней уплаты в бюджет.
2. Проверяем, есть ли недоимка по любому из налогов, пени или штрафы, в счет которых инспекция может зачесть излишне уплаченные суммы.
3. Проверяем, не нужно ли одновременно уточнить декларацию.
4. Определяем наши предпочтения, доступно два варианта: возврат или зачет средств.
5. Проводим сверку по платежам в бюджет.
6. Готовим необходимые заявления.
7. Отправляем в инспекцию необходимый пакет документов.

Как выявить

Прежде чем приступить к заполнению заявления на возврат или зачет налогов, необходимо выявить, существует ли эта заветная сумма или это просто бухгалтерская описка в учете. Итак, как выявить переплаченную сумму по налогам.

Шаг № 1. Проверяем свою бухгалтерию.

Конечно, в первую очередь необходимо проверить правильность регистрации операций в бухгалтерском учете организации. Вполне возможно, что ошибка закралась не в платежном поручении, а в том, как бухгалтер составил проводку

Особое внимание следует обратить на порядок регистрации проводок в специализированных программах по ведению бухучета

После проверки обязательно сформируйте оборотно-сальдовую ведомость и карточку счета за интересующий вас период. Это необходимо, чтобы проверить, исправлены ошибки или нет.

Шаг № 2. Сверяемся с банком.

Если ошибок в бухучете не обнаружено, проверьте банковские выписки. Верно ли разнесены операции в учете, правильно ли банк исполнил платежные поручения.

В банковской выписке можно выверить получателя налога, КБК и другие реквизиты оплаты, именно по этим показателям сверьте данные бухгалтерского учета. Обнаруженные ошибки исправьте в учете. При ошибке банка обратитесь в территориальное отделение для решения проблемы. Стоит отметить, что банковские ошибки — это единичные случаи.

Шаг № 3. Сверка с ФНС по налогам и взносам.

Итак, если внутренний контроль и сверка с банковской организацией не дали результатов, то следует обратиться в ФНС. Для этого достаточно обратиться в ближайшее территориальное отделение инспекции.

Если же учреждение осуществляет обмен документацией с ФНС по защищенным интернет-каналам, то можно запросить выписку в электронном формате. Также можно получить информацию в личном кабинете на официальном сайте ФНС.

Подробнее — в материале «Инструкция: как проверить задолженность по налогам».

По итогам сверки с ФНС определяем переплаченную сумму по налогам. Теперь решаем, что выбрать: зачесть или оформить возврат налогов.

Как зачесть

По общим правилам, любой федеральный налог, в том числе на прибыль, можно зачесть в счет будущих платежей по любому другому федеральному платежу или штрафов и пеней в федеральный бюджет.

При этом имеющаяся недоимка погашается инспекцией самостоятельно и не требует участия организации.

Однако за последней сохраняется право подать обращение на зачет переплаты по налогам, заявление для этого подается в инспекцию по месту учета организации в бумажном или электронном виде.

Чиновники изменили правила для зачета переплаты. Выгодны ли компаниям новые изменения?

Компании могут зачитывать переплату по налогам независимо от того, к какому уровню бюджета они относятся. А значит, проблем с недоимками станет меньше (п. 22 ст. 1 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Как изменятся налоги, взносы и отношения в налоговиками в 2020 году – таблица всех изменений с ми >>>

Что изменилось

Власти убрали из Налогового кодекса оговорку о делении налога на федеральный, региональный и местный для зачета переплат (ст. 78 НК). Это означает, что переплату по налогу на прибыль, например, можно будет направить на погашение долга по налогу на имущество.

Переплату можно будет направить в счет будущих платежей либо на погашение задолженности по налогам. Вернуть переплату можно будет только после того, как вы полностью погасите недоимку перед бюджетом.

Поправки заработают с 1 октября 2020 года.

Зачесть переплату можно будет независимо от того, в какой бюджет идет налог. Чтобы вернуть переплату, придется сначала полностью погасить недоимку по всем налогам. Кроме того, законодатели дополнят перечень случаев, когда нужно восстанавливать НДС, и уточнят правила для отчетности по НДФЛ. Еще девять поправок по НДС, НДФЛ и спецрежимам смотрите в таблице >>>

Среди поправок есть еще одно условие – для зачета и возврата во время камералки. Если попросить налоговиков провести возврат во время проверки, то деньги не вернут до тех пор, пока не закончится проверка.

И не просто закончится, а пока решение налоговиков не вступит в силу.

Срок для возврата также надо будет считать по-новому – по истечении 10 дней со дня, как завершилась или должна была завершиться камералка, или со дня, который следует за днем вступления в силу решения о проверке. Эти изменения начнут работать уже с 29 октября 2019 года.

Если у компании и контрагента есть встречные долги, можно оформить взаимозачет, а не перечислять деньги. Верховный суд разъяснил, как это проще сделать >>>

Как проводят зачет сейчас

Сейчас переплату можно зачесть только по налогам одного вида (п. 1 ст. 78 НК). Федеральные можно направить в счет федеральных налогов, региональные – в счет региональных, местные – в счет местных.

Организация вправе подать в инспекцию заявление о зачете с указанием, в счет какого налога (сбора, пеней, штрафа) зачесть переплату. Инспекция может предварительно назначить сверку расчетов с бюджетом. Образец заявления смотрите в Системе Главбух.

Если у организации есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), то в первую очередь сумма переплаты направляется на ее погашение. Инспекция может самостоятельно решить, в счет какой недоимки засчитать переплату, и сообщить об этом организации.

Если недоимки по другим налогам, сборам, пеням и штрафам у организации нет, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. Такое решение налоговая инспекция принимает по заявлению организации. Предварительно могут назначить сверку расчетов с бюджетом.

Дорогой коллега, мы открыли экстренную горячую линию для бизнеса

— Хотим поддержать бухгалтеров в то время, когда правила работы меняются ежедневно, а разъяснений по ним нет. Задавайте вопросы нашим экспертам — по льготам, выплатам сотрудникам, отсрочке по аренде.

Дорогой коллега, я лично проконтролирую, чтобы вы получили ответ на свой вопрос в течение 10 минут. Пишите. Это бесплатно

Светлана Чуприкова,

руководитель экстренной электронной поддежки

Задайте свой вопрос эксперту

Ваша бесплатная программа обучения работе в кризис

«Учет и управление компанией в условиях пандемии COVID-19»

Учиться бесплатно

Дорогой коллега, сегодня «Главбух» за полцены и антикризисный курс в подарок!

Узнать больше

По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.

В каких ситуациях возврат денег невозможен

Бывает и так, что ИФНС отвечает отказом на запрос вернуть налоговую переплату. В большинстве случаев это связано с тем, что плательщики налогов пропускают отведенные законом для выполнения этой процедуры сроки. Если виновником переплаты выступает предприятие – временной отрезок составляет три года. Когда виновна налоговая – один месяц.

В таких ситуациях огромную роль играет доказательство времени выявления налоговой переплаты. Если у субъекта имеется возможность их предоставления, и они укладываются в рамки положенных по закону сроков, то через суд можно получить возврат излишне уплаченного НДФЛ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Важно! Предприятию может быть отказано в возврате переплате, если у него имеются долги перед бюджетом. При таком раскладе ИФНС вправе списать денежные средства без распоряжения владельца

Срок давности

Отдельные вопросы вызывает п. 7 ст. 78 НК РФ – комментарии к нему помогают разобраться в проблеме. Суть заключается в том, что налогоплательщик может отправить заявление о зачислении средств в счет других налоговых платежей или о возврате средств на собственный счет в течение трех лет. Однако у людей возникали вопросы: можно ли каким-либо образом вернуть эту сумму по истечении данного срока? Именно для этого и были созданы комментарии, которые поясняют данный пункт довольно развернуто. Нет смысла переписывать весь большой комментарий к этому пункту, достаточно лишь вкратце рассказать, о чем там идет речь. А речь там идет о том, что такой возврат возможен, но только через суд. Суть пункта закона заключается в том, что через три года налогоплательщик теряет право выбирать, как распоряжаться этой суммой переплаты. Однако если вы докажете, что ваше исчисление трех лет отличается от того, что предлагает налоговая служба, то вы сможете вернуть себе это право и после истечения трех лет. Естественно, для этого должны быть полноценные обоснования: например, вам нужно представить доказательства того, что вы получили решение в определенный момент времени, с которого и должен начинаться отсчет трех лет. Как видите, предложенные в ст. 78 НК РФ комментарии зачастую могут пролить свет на непонятные моменты самой статьи. И обо всем этом рассказывается в данном материале, чтобы значительно облегчить вам жизнь и работу.

Что будет, если ничего не делать?

Практика показывает, что предпринимателю в этом случае, скорее всего, откажут. Если сумма переплаты такая, что списать выгодно, обратитесь к юристам и профессиональным бухгалтерам, чтобы они взяли на себя списание безнадежных долгов.

Если и это не сработало, то нужно разбираться в Арбитражном суде. Арбитражный суд указывает, что организация может обратиться в суд, только после предоставления декларации по НДС, с заявлением о зачете или возврате налога, с полным пакетом документов, которые подтверждают применение нулевой ставки. Ревизоры также могут потребовать подтверждающие вычеты по НДС.

Переплата — в счет недоимки

Если задолжавшее предприятие переплатило налоги, то инспектора должны уменьшить на сумму переплаты его налоговые долги, решил президиум ВАС по делу “Сахалинэнерго”. Сегодня инспектора предпочитают направлять эти деньги в счет текущих налоговых платежей, чтобы не лишаться возможности оштрафовать компанию, говорят эксперты.

В сентябре 2004 г. ОАО “Сахалинэнерго” сообщило налоговикам, подав уточненную декларацию, что недоплатило НДС за май и июль 2004 г. — более 3 млн руб. За честность компания была наказана: межрайонная инспекция ФНС № 1 по Сахалинской области оштрафовала ее на 608 590 руб.

Компания обратилась в суд: кроме недоимки у нее была и переплата по НДС за июнь 2004 г. на 8,3 млн руб., но вместо того, чтобы погасить из этих средств недоимку, инспектора зачли переплату в счет текущего НДС — 24,3 млн руб.

Арбитражный суд Сахалинской области и апелляционная инстанция вынесли решения в пользу компании. Но арбитражный суд Дальневосточного округа вернул дело на новое рассмотрение, и при повторном рассмотрении было решено взыскать с компании штраф в 100 000 руб. — сумма была уменьшена с учетом смягчающих обстоятельств. Компания не погасила до подачи декларации недоимку и пеню, а переплата не покрывала текущий платеж по НДС, решили суды.

Но у президиума ВАС оказалось другое мнение — он отменил эти акты и штраф. Налоговики не правы, следует из определения тройки судей о передаче дела в президиум: налоговики не имели права штрафовать компанию. В первую очередь должен происходить зачет недоимки, “которая возникла ранее иных в порядке календарной очередности”, т. е. за май и июль. В противном случае у налоговиков есть возможность “необоснованно привлечь к налоговой ответственности”.

Это распространенные претензии, говорит замдиректора департамента налогов и права компании “ФБК-Право” Татьяна Матвеичева: налоговики часто говорят, что недоимку покрывает только более ранняя переплата — если ее размер превышает и недоимку, и текущие платежи. Обычно при обнаружении недоимки рекомендуется сразу ее погасить, уплатив пени, еще до подачи уточненной декларации, говорит замдиректора судебного департамента “ТНК-ВР Менеджмент” Эдуард Годзданкер: тогда не будет штрафа. Но “Сахалинэнерго” поступило правильно, добавляет он: переплата по налогу должна направляться на погашение наиболее старой недоимки и лишь оставшаяся часть — на погашение текущих обязательств.

Решение ВАС выгодно компаниям, уверен гендиректор “Налоговой помощи” Сергей Шаповалов: теперь наличие переплаты автоматически освобождает от штрафа за недоимку, если компания сама сообщила о своей задолженности; налоговики должны сами произвести зачет, начиная с самых старых долгов (до трех лет). Впрочем, лучше все же подать заявление о зачете, полагает он.

Но пеню компания должна будет уплатить, если недоимка образовалась до переплаты, добавляет адвокат юркомпании “Пепеляев, Гольцблат и партнеры” Юрий Воробьев.

Если переплата и недоимка — по одному налогу, то инспектора должны сами произвести зачет, если по разным, то необходимо заявление компании, говорит главбух завода ВМС Галина Земскова. Сегодня законодательство разрешает зачет даже тех налогов, которые поступают в разные бюджеты, говорит адвокат Михаил Орлов. Зачет в рамках одного бюджета по разным налогам произвести можно, но нужно уведомить налоговый орган, по разноуровневым налогам практики нет, говорит Матвеичева.

Налоговики часто при недоимке и переплате стараются доначислить как можно больше пени и штрафа, говорит партнер юркомпании Taxadvisor Дмитрий Костальгин, — например, при наличии недоимки трехлетней давности, которую нельзя уже взыскать, они зачитывают ее в счет сумм, подлежащих возврату из бюджета, в том числе в связи с переплатой или возмещением НДС. “Ростелеком” даже дошел до Конституционного суда, который 8 февраля назвал такие действия незаконными (жалоба была отклонена): налоговики не вправе направлять переплату на погашение задолженностей по пеням, которые нельзя взыскать принудительно.

Филипп Стеркин

← Вернуться в список