Налог на добавленную стоимость
В отношении реализации определенных товаров и услуг, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, установлена ставка НДС в размере 10%. При этом до 1 января 2017 года было установлено, что Правительство РФ определяет коды видов продукции для всех указанных в этой норме товаров и услуг, используя общероссийский классификатор продукции и товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.
Правительством РФ было выпущено три Постановления, касающихся установления таких кодов. Перечни кодов:
- видов продовольственных товаров и товаров для детей утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее — перечень N 908);
- медицинских товаров — Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688;
- видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, — Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41.
Приведенным Законом N 248-ФЗ в упомянутом пункте 2 статьи 164 НК РФ слова «Общероссийским классификатором продукции» заменены словами «Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности».
Теперь, как видим, в целях применения ставки НДС 10% будут использоваться коды из Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2). Правительство РФ, по логике, должно утвердить новый перечень для приведенных товаров и услуг с указанием соответствующих кодов.
До его утверждения помощь плательщикам НДС оказала ФНС России. Руководство ведомства в письме от 14.11.2016 N СД-4-3/21479@ разъяснило следующее.
Перечень продовольственных товаров, операции по реализации которых подлежат обложению НДС по налоговой ставке в размере 10%, установлен подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ.
В соответствии с последним абзацем указанного пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов вышеперечисленной продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) определяются Правительством РФ.
Постановлением Кабинета министров от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации.
Таким образом, при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и в перечне N 908, налогообложение НДС производится по ставке в размере 10%.
В связи с отменой с 1 января 2017 года Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и вступлением в силу Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) Законом N 248-ФЗ наименование «Общероссийский классификатор продукции», указанное в пункте 2 статьи 164 НК РФ, заменено на «Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности». Указанный Закон N 248-ФЗ начинает действовать с 1 января 2017 года.
Но сам перечень продовольственных товаров, облагаемых по налоговой ставке в размере 10%, установленный подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, при этом не изменился.
Налоговики при этом отметили, что Минсельхозом России подготовлены соответствующие изменения в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, утвержденный Постановлением Правительства РФ N 908.
Для идентификации продукции по ОКПД2 фискалы настоятельно рекомендовали воспользоваться переходными ключами между ОКП и ОКПД2, которые размещены на официальном сайте Минэкономразвития России по следующему электронному адресу: http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/classificators.
Отметим, что для применения налоговой ставки НДС 10%, по мнению ВАС РФ, достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников — Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).
