Получатель льготы, кто он?
Организации, непосредственно осуществляющие гарантийный ремонт, могут быть совершенно разные – сами производители, торговые дилеры, специализированные сервисные центры и им подобные ремонтные предприятия. Многие товары имеют гарантийный срок эксплуатации (ст. 470 Гражданского кодекса РФ). И если покупатель в период действия гарантийного срока выявил заводской брак, он вправе потребовать гарантийный ремонт изделия. Для покупателей (потребителей) гарантийный ремонт не влечет дополнительных затрат. Обычно конечным плательщиком по таким затратам выступает производитель товара, но бывает, что такие расходы берут на себя торговые предприятия.
Однако Минфин России считает действие рассматриваемой нами льготы всеобщим и распространяющимся как на производителей (письмо от 09.10.13 № 03-07-07/42024), так и на торговые предприятия (письмо от 13.04.09 № 03-03-06/1/236), а также и сервисные центры (письмо от 29.05.08 № 03-07-11/210).
Получается, что финансисты распространяют действие льготы. прописанной в подпункте 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ, и на безвозмездные, по их мнению, отношения, когда гарантийный ремонт для покупателей непосредственно осуществляет производитель или дилер, и на возмездные отношения – оплату производителем или дилером услуг сервисных центров, к которым по условиям гарантии предписано обращаться покупателям для проведения гарантийного ремонта.
Документальное подтверждение гарантийных услуг
Для подтверждения права на освобождение нужны следующие документы:
(если) вы сами ремонтируете товар — гарантийный талон (договор купли-продажи, техническая документация), сервисная книжка клиента, акт сдачи-приемки работ с подписью владельца неисправного товара и т.п. То есть если по имеющимся у вас документам можно определить, что ремонт проводился именно в период гарантии, то в случае претензий со стороны налоговиков суд, скорее всего, встанет на вашу сторону (Постановления ФАС МО от 21.04.2011 N КА-А40/2964-11; Девятого ААС от 26.02.2008 N 09АП-1135/2008-АК);
(если) вы организуете ремонт — договор, предусматривающий обязанность проведения гарантийного ремонта, счета-фактуры и акты выполненных работ от сервисных центров, а также документальное подтверждение того, что ремонт является именно гарантийным (например, копии гарантийных талонов) (Постановления ФАС СЗО от 29.05.2008 по делу N А56-14318/2007; ФАС ЦО от 01.07.2010 по делу N А09-9713/2009). В одном из судебных споров организация доказала, что ремонт является именно гарантийным, изложив схему электронного документооборота с дилером.
Услуги сервисных центров
Хозяйствующий субъект, являющийся изготовителем, не может передавать свои обязательства по осуществлению гарантийного обслуживания проданных покупателям товаров другим хозяйствующим субъектам по каким-либо договорам, поскольку они закреплены в условиях заключенного с покупателями договора купли-продажи и являются обеспечивающими качество поставляемого товара.
Вместе с тем изготовитель может определить организации и индивидуальных предпринимателей, уполномоченных на основании договора на принятие претензий от покупателей и на выполнение работ по ремонту и техническому обслуживанию реализуемых изготовителем товаров. Тогда техническое обслуживание и ремонт в рамках гарантийного срока осуществляются изготовителем в соответствии с принятыми по договору с покупателями обязательствами обеспечения качества товаров, но с привлечением услуг сторонних организаций (так называемые сервисные центры).
Техническое обслуживание и ремонт в рамках гарантийного срока для владельцев товара сервисный центр производит бесплатно. В этом случае стоимость ремонта оплачивается изготовителем товара, который является заказчиком услуг по проведению гарантийного ремонта.
Итак, может ли сервисный центр воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров в течение гарантийного срока эксплуатации?
Ответ на поставленный вопрос дают контролеры. По мнению чиновников, для применения льготы по НДС услуги сервисных центров по техническому обслуживанию и ремонту в рамках гарантийного срока должны быть бесплатны для покупателя (Письма Минфина России от 29.05.2008 N 03-07-11/210, от 29.11.2007 N 03-07-11/587, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61634, от 17.03.2009 N 16-15/23330). Суммы, полученные от изготовителя — гаранта качества произведенных товаров, не являются препятствием для применения льготы по пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении вышеуказанных услуг. Вместе с тем в своих разъяснениях чиновники отмечают, что сервисные центры не должны начислять налог лишь на суммы, полученные в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта, а также стоимости запасных частей, использованных на осуществление данного ремонта. Что касается вознаграждения и других сумм, поступивших от изготовителей, которые остаются в распоряжении сервисных центров, то в отношении их НДС следует уплачивать в общеустановленном порядке.
Действительно, довольно рациональное рассуждение, однако оно работает «без сучков, без задоринок» только в том случае, если сумма вознаграждения прописана в договоре. Но на практике довольно часто договором за выполнение технического обслуживания и ремонта в рамках гарантийного срока предусматривается оплата по определенным расценкам, установленным на каждый вид гарантийных ремонтных работ, без выделения суммы вознаграждения. Что касается запасных частей, которые расходуются на гарантийный ремонт, хозяйствующий субъект — гарант, как правило, предоставляет их на давальческой основе или отдельно компенсирует затраты сервисного центра на их покупку. В данном случае разделить две составляющие (сумму возмещения стоимости ремонта и сумму вознаграждения) довольно сложно.
Очевидно, что если сервисный центр не будет исчислять НДС в рассматриваемой ситуации со всей суммы, полученной от производителя (гаранта качества), то для хозяйствующего субъекта это может обернуться возникновением претензий со стороны налоговых органов.
Для того чтобы подтвердить правомерность применения льготы и избежать претензий налоговиков, сервисному центру необходимо запастись документами, подтверждающими, что оказанная услуга является именно гарантийным ремонтом. Как показывает практика, для этих целей вполне достаточно копии гарантийного талона, акта сдачи-приемки работ с подписью владельца неисправного товара и дефектной ведомости.
