Существенные недочеты в оформлении счетов-фактур
1. Не указана единица измерения. В счете-фактуре, который продавец выставляет при реализации товаров, работ, услуг или передаче имущественных прав, помимо прочих обязательных реквизитов, должна быть указана единица измерения (подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ). Аналогичное требование закреплено в подпункте «б» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее — Правила).
Правда, в обеих нормах имеется оговорка, что единица измерения указывается только при наличии такой возможности. При отсутствии показателей продавец ставит прочерк. Например, прочерки в соответствующих графах счета-фактуры ставят в случае оказания услуг, выполнения технического обслуживания или ремонта имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.12 № 16-15/22629).
Кроме того, в счете-фактуре указывают код единицы измерения и соответствующее ему условное обозначение, которые берут в разделах 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения (ОКЕИ), утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 366.
2. В счете-фактуре имеются дополнительные реквизиты, не предусмотренные статьей 169 НК РФ. Реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.
3. Экземпляры счета-фактуры, имеющиеся у продавца и покупателя, подписаны разными лицами. Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или иные лица, уполномоченные на то приказом, иным распорядительным документом или доверенностью, выданной от имени компании (п. 6 ст. 169 НК РФ). Безопаснее, если оба экземпляра счета-фактуры подписаны одними и теми же лицами. Однако на практике это возможно не всегда, особенно сложно выполнить это требование в холдингах и крупных организациях, имеющих обособленные подразделения.
Получается, если в компании разные экземпляры счета-фактуры подписывают разные должностные лица, целесообразно эту процедуру закрепить в учетной политике для целей налогообложения или ином локальном акте, например в приказе руководителя, и предупреждать об этом покупателей. Кроме того, выписку из учетной политики или заверенную копию соответствующего локального акта можно выдать покупателю (см
врезку «Обратите внимание»). Это поможет ему избежать разногласий с инспекторами по поводу вычета НДС по такому счету-фактуре
Диаграмма 1 2. В товарной накладной нет реквизитов доверенности, выданной подписавшему лицу
Такой недочет в оформлении документов, который несложно устранить в ходе налоговой проверки, чаще всего возникает в средних и крупных компаниях, где каждый день приходится принимать поставки от множества контрагентов. Дело в том, что приемкой товара, как правило, занимаются несколько сотрудников склада. А каждый раз дополнять товарную накладную записью с реквизитами доверенности иногда нет времени.
Вместе с тем личная подпись ответственного лица — обязательный реквизит любого первичного учетного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Соответствующие полномочия таких лиц удостоверяются доверенностью от имени организации (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).
Яна Лазарева, заместитель руководителя отдела правового и налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI), напомнила, что товарная накладная по форме N ТОРГ-12 является основанием для списания товаров у продавца и их оприходования у покупателя. Ведь для вычета «входного» НДС покупатель обязан принять товар к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), а неуказание реквизитов доверенности, выданной лицу, подписавшему накладную, может стать причиной отказа в возмещении налога. Правда, суды признают, что такие незначительные нарушения при составлении первичных документов не лишают налогоплательщика права на вычет. И в ходе проверки всегда можно внести исправления в бумаги.
Аргумент у судов такой. Товарная накладная является формой первичной учетной документации по учету торговых операций, то есть документом бухгалтерского, а не налогового учета. Поэтому неверно связывать право на вычет по НДС с нарушением порядка оформления товарных накладных (Постановление ФАС Московского округа от 29.02.2012 N А40-127306/10-90-714). Аналогичные выводы сформулированы также в Постановлениях ФАС Московского от 14.06.2011 N КА-А40/3448-11-2, Волго-Вятского от 11.01.2010 N А17-7071/2008, Западно-Сибирского от 04.05.2009 N Ф04-2462/2009(5624-А45-34) и Восточно-Сибирского от 28.02.2007 N А19-15958/06-52-Ф02-662/07-С1 округов.
Если налоговики все же отказали компании в вычете «входного» налога по этой причине, Яна Лазарева посоветовала использовать дополнительные аргументы. Можно указать на наличие оформленных с учетом требований ст. 169 НК РФ счетов-фактур, а также карточек счетов бухгалтерского учета, свидетельствующих об оприходовании товаров.
Справедливости ради отметим существование противоположной арбитражной практики по данной проблеме. Правда, в таких спорах отсутствие сведений о доверенностях в накладных является лишь одним из многочисленных более весомых оснований для снятия расходов по налогу на прибыль и отказа в вычете НДС (Постановления ФАС Московского от 10.04.2014 N А40-105746/12, Восточно-Сибирского от 18.01.2013 N А10-1577/2012 и от 24.09.2010 N А19-2056/10 округов).
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи
Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) суммой налога на добавленную стоимость (далее — НДС), относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи
Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного: 1) в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) настоящего пункта, – в одном из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика: счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры.
Подпунктом 3) пунктом 1 статьи
Налогового кодекса определено, что НДС, не относимым в зачет, признается НДС, который подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, по которым:
- в документе, являющемся основанием для отнесения в зачет, не отражены или некорректно отражен идентификационный номер лица, выписавшего такой документ, и (или) лица, которому выписан такой документ;
- в счете-фактуре не отражены данные о дате выписки документа, номере счета-фактуры, наименовании товара, работы, услуги, размере облагаемого оборота;
- счет-фактура не заверен в соответствии с требованиями статьи
Налогового кодекса; счет-фактура выписан на бумажном носителе в нарушение требований статьи
Налогового кодекса.
Полезно
счете-фактуре должны быть указаны
порядковый номер счета-фактуры;
идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;
в отношении физических лиц, являющихся получателями товаров, работ, услуг, – фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность); в отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, – фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) и (или) наименование налогоплательщика; в отношении юридических лиц (структурных подразделений юридических лиц), являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, – наименование. При этом в части указания организационно-правовой формы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе обычаями делового оборота;
дата выписки счета-фактуры;
в случаях, предусмотренных статьей 416 Налогового кодекса, статус поставщика – комитент или комиссионер;
в случае реализации подакцизных товаров в счете-фактуре дополнительно указывается сумма акциза;
наименование реализуемых товаров, работ, услуг;
размер облагаемого (необлагаемого) оборота;
ставка НДС;
сумма НДС;
стоимость товаров, работ, услуг с учетом НДС.
На основании вышеизложенного, сумма НДС по счет-фактурам выписанным с неверным указанием места нахождения поставщика (покупателя), а также с указанием адреса регистрации местонахождения на русском языке может быть отнесена в зачет при соблюдении условий, установленных статьей 400 Налогового кодекса.
