6-ндфл

Как облагаются НДФЛ выплаты выходных пособий, не указанные в ТК РФ

Как известно, налоговый агент исчисляет сумму налога на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). В отношении заработной платы датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Соответственно, по сумме аванса, выплаченной 25 июля 2016 года, датой фактического получения дохода признается 31 июля этого года. На эту дату налоговый агент обязан исчислить сумму налога в отношении выплаченного дохода. Удержание суммы налога, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, производится за счет любых денежных средств налогоплательщика при последующей фактической выплате (перечислении). Удержанный налог необходимо перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 210 НК РФ и статьи 137 ТК РФ следует, что если по решению работодателя из дохода налогоплательщика производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Это означает следующее. Если в октябре 2016 года при выплате компенсации за неиспользованный отпуск работодатель удержал сумму, ранее выплаченную в качестве аванса по зарплате, то данное удержание никак не могло повлиять на сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет. НДФЛ в данном случае рассчитывается из полной суммы компенсации без учета удержания.

Таким образом, в октябре 2016 года при начислении к выплате компенсации за неиспользованный отпуск организация должна была также исчислить НДФЛ (п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 3 ст. 226 НК РФ). Но так как сама компенсация фактически не выплачивалась, удержать налог организация не смогла.

В расчете 6-НДФЛ за девять месяцев следует показать доход в виде начисленной в июле заработной платы в сумме выданного аванса (строка 020), а также исчисленный по нему НДФЛ (строка 040). Поскольку после 31 июля денежных выплат в пользу физического лица не было, у организации не возникла обязанность удержать исчисленный налог.

Соответственно, оснований для отражения исчисленной с аванса суммы НДФЛ по строке 070 или по строке 080 не возникает (письма ФНС России от 01.07.16 № БС-4-11/11886@ и от 19.07.16 № БС-4-11/12975@). По той же причине в рассматриваемой ситуации не нужно показывать данную операцию в разделе 2 расчета (письма ФНС России от 16.05.16 № БС-3-11/2169@ и от 24.05.16 № БС-4-11/9194).

Начисленный в октябре доход в виде компенсации за неиспользованный отпуск (срока 020), а также исчисленный по нему НДФЛ (строка 040) надо будет отразить уже в расчете 6-НДФЛ за год. При этом, также как и в ситуации с зарплатой, оснований для отражения суммы НДФЛ по строке 070 или по строке 080 не возникает, поскольку денежных выплат в пользу физического лица не производилось. Раздел 2 в отношении этого начисления также не заполняется.

Материал предоставлен порталом «Бухгалтерия Онлайн»

В некоторых ситуациях у работодателя могут возникнуть затруднения в отнесении выплат к разряду компенсационных с точки зрения их обложения НДФЛ с применением льготы, например при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон.

В ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусмотрено, что трудовым или коллективным договором могут быть установлены другие случаи выплаты выходных пособий, кроме предусмотренных в чч 1–3 ст. 178 ТК РФ, и повышенные размеры выходных пособий.

Следовательно, компенсации, выплачиваемые при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон, можно расценивать как предоставленные согласно закону при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором (ч. 4 ст. 178 НК РФ).

ВАЖНО! В случае увольнения по соглашению сторон условие о выплате компенсации может быть предусмотрено отдельным соглашением, которое является неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ)

В п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что компенсации, выплачиваемые при увольнении, не облагаются НДФЛ, если они не превышают трехкратный среднемесячный заработок (шестикратный среднемесячный заработок для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение (см. письмо ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933).

Если компенсационная выплата больше трехкратного среднемесячного заработка (шестикратного среднемесячного заработка для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), то с суммы превышения НДФЛ удерживается (письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.

Заполнение 6-НДФЛ, если зарплата выплачена раньше

Форма 6-НДФЛ представлена двумя разделами. В первом показываются сведения о выплаченных персоналу заработках накопительно с начала отчетного года. В этом блоке отражается удержанная за весь период величина НДФЛ, указываются суммарные значения налоговых вычетов, которые фактически были применены к заработку работников.

Во втором разделе прописываются данные последнего отчетного отрезка времени. В нем обязательно делаются ссылки на даты начислений, удержаний и перечислений. Досрочная зарплата в 6-НДФЛ приравнивается к авансу. Подоходный с этих доходов обозначается в месяце, когда появилась возможность фактически удержать налог.

Зарплата за декабрь в январе 2018 года: как заполнить раздел 2

В разделе 2 годового расчета 6-НДФЛ за 2017 год нужно отразить даты получения и удержания налога, крайний срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

ВАЖНО

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за любой период нужно показывать только те операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода. То есть, в расчете 6-НДФЛ за 2017 год раздел 2 должен включать в себя операции за октябрь, ноябрь декабрь 2017 года.. Но как применить такой подход, если имели место переходящие выплаты? Как понять, к какому периоду относится начисленная в декабре 2017 года и выплаченная в январе 2018 года зарплата? В таких ситуациях ориентируйтесь на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет

То есть выплаченный доход и удержанный НДФЛ отразите в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог, значения не имеет. То есть, в разделе 2 расчета за 2017 год нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 октября по 31 декабря включительно (письмо ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126). С декабрьской зарплаты крайняя дата уплаты НДФЛ наступает уже в 2018 году. Поэтому в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год декабрьская зарплата попасть, в принципе, не должна

Но как применить такой подход, если имели место переходящие выплаты? Как понять, к какому периоду относится начисленная в декабре 2017 года и выплаченная в январе 2018 года зарплата? В таких ситуациях ориентируйтесь на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный НДФЛ отразите в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог, значения не имеет. То есть, в разделе 2 расчета за 2017 год нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 октября по 31 декабря включительно (письмо ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126). С декабрьской зарплаты крайняя дата уплаты НДФЛ наступает уже в 2018 году. Поэтому в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год декабрьская зарплата попасть, в принципе, не должна.

ВЫВОД О ДЕКАБРЬСКОЙ ЗАРПЛАТЕ В ЯНВАРЕ 2018 ГОДА

Зарплату за декабрь 2017 года, выданную в январе 2018 года, покажите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год и в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2018 года. Ведь доход в виде зарплаты вы признали в декабре и НДФЛ с него рассчитали в этом же месяце. Поэтому покажите по строкам 020 и 040 раздела 1 годового расчета 6-НДФЛ за 2017 год. А удержали НДФЛ уже в январе 2018 года, поэтому сумму налога отразите по строке 070 раздела 1 расчета за I квартал 2018 года. Это подтверждает письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138. Заметим, что ранее представители ФНС в письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 рекомендовали указать выплату в расчете за I квартал только в разделе 2. Однако поступать так не советуем, поскольку в таком виде расчет 6-НДФД не пройдет форматно-логический контроль.

Итак, декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2018 года, нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года. Причем декабрьская зарплата затронет как раздел 1, так и раздел 2. Поясним на примере.

Декабрьская зарплата была выплачена 9 января 2018 в сумме 769 000 рублей, а НДФЛ с нее составил 99 970 рублей (769 000 x 13 %). В расчете 6-НДФЛ за 2017 года бухгалтер показал декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее только по строкам 020 и 040 раздела. В раздел 2 годового расчета эта зарплата не попала. Это правильно! Но как показать декабрьскую зарплату и НДФЛ в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года?

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года НДФЛ, который был рассчитан с декабрьской зарплаты, пополнит строку 070 на показатель 99 970 рублей. Что касается раздела 2, то сгруппируйте показатели следующим образом:

• строка 100 – 31.12.2017 (дата получения дохода);
• строка 110 – 09.01.2018 (дата удержания НДФЛ);
• строка 120 – 10.01.2018 (дата перевода НДФЛ в бюджет).

Если зарплата выплачена раньше срока, как ее отразить в учете

Работодатель при появлении ситуации с досрочными выплатами доходов должен ориентироваться на письменные разъяснения Минфина и ФНС:

• 01.02.2016 г. было издано письмо Минфина РФ № 03-04-06/4321, его положения дополняются письмами ФНС от 29.04.2016 г. № БС-4-11/7893 и Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250;
• письмо ФНС от 24.03.2016 г. № БС-4-11/5106.

В первых двух документах указывается – если зарплата выплачена раньше срока, она выступает в роли авансового платежа. Подоходный налог в этой ситуации не может быть удержан датой фактической выплаты. Удержание и перечисление НДФЛ за расчетный месяц должно производиться не ранее последнего дня этого месяца. Этой же позиции Минфин придерживался в письме от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, разъяснив, что уплаченный авансом налог придется вернуть и уплатить заново. В разъяснительном же письме № БС-4-11/5106 ФНС заявляет, что для налогового агента досрочная выплата дохода наемному персоналу приравнивается к фактической выдаче зарплаты. Такая противоречивая позиция налоговых органов не дает возможность сформировать единую методику, по которой будет производиться заполнение 6-НДФЛ, если зарплата выплачена раньше срока.

По нормам НК РФ (п. 2 ст. 223) дата фактического получения наемным работником дохода за отработанное время совпадает с последним днем в расчетном месяце. В 6-НДФЛ этот показатель указывается в строке 100. Письмо ФНС, датированное 16 мая 2016 г. № БС-3-11/2169@ оговаривает, что на идентификацию даты в строке 100 не влияет выпадение этого дня на выходные или праздники.

Если следовать правилу, по которому налог удерживается в момент фактического получения физическим лицом вознаграждения за труд, то НДФЛ должен быть исчислен и удержан из заработка не ранее последнего дня месяца. При досрочной выплате налог не может быть отражен налоговым агентом, его удержание проводится в учетных регистрах со следующей зарплаты. В этой ситуации основные риски связаны с возможным увольнением сотрудника, в результате которого доходов следующего периода может не хватить для погашения обязательств по НДФЛ за предшествующий месяц.